一、制造费用基础知识

(一)制造费用概念

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用作为一种间接费用，在发生时一般无法直接判定它应归属的成本核算对象，因而不能直接计人所发生的产品成本中，它必须按费用发生的地点进行归集，月度终了，再采用一定的方法在各成本核算对象间进行分配，然后才能计入各成本核算对象的成本中。制造费用主要包括以下三项。

1.间接用于产品生产的费用

如机物料消耗，车间生产用房屋及建筑物折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，车间生产用照明费、取暖费、运输费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。

2.直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用

如机器设备的折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，生产工具摊销，设计制图费和试验费。生产工艺用动力如果没有专设成本项目，也包括在制造费用中。

3.车间用于组织和管理生产的费用

包括车间人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。如果企业的组织机构分为车间、分公司和总公司等若干层次，则分公司也与车间相似，也是企业的生产单位，因而分公司用于组织和管理生产的费用，也作为制造费用核算。

(二)制造费用账务处理

为了核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，企业应当设置“制造费用”科目。该科目的借方反映企业发生的各项间接费用，贷方反映企业分配的各项间接费用，除季节性生产性企业外，期末一般无余额。

季节性生产企业基本生产车间的制造费用，一般可按照制造费用的全年或停工月度预算数和产品的全年计划产量，计划确定计划分配率，据以进行分配。如果制造费用的实际发生数、产品的实际产量与预算数、计划产量相差较大时，应当及时调整计划分配率。年度终了，制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为明年开工生产作准备的可留待下年分配外，其余都应当在本年内调整产品成本。发生数大于分配数的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目;实际发生数小于分配数的差额，用红字登记。

(三)制造费用的分配

企业发生的制造费用，应当按照一定的方法进行分配。具体分配方法包括必下几种：

1.按生产工人工资进行分配。

2.按生产工人工时进行分配。

3按机器工时进行分配。

4.按耗用原材料的数量或成本进行分配。

5按直接成本(原材料、生产工人工资及应提取的福利费之和)进行分配。

6.按产品产量进行分配。

二、制造费用错弊查证

(一)制造费用审查目标

l.确定记录的完整性;

2.确定计算的正确性;

3.确定会计报表披露的恰当性。

(二)制造费用实质性程序

1.获取或编制生产成本明细表，复核加计正确，并与明细账、总账核对相符。

2抽查生产成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中的直接材料费用相符。

3.检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计人直接材料费用。

4.分析比较前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。

5.检查人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配表相符。

6.将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。

7分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。

8必要时，对生产成本实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的生产成本明细账及其凭证，确定有无为调节利润而跨期人账的情况。

9.抽查其他费用凭证，审查是否经过授权批准，费用发生是否真实、合理，账务处理是否正确。

10.检查季节性停工损失的核算是否符合有关规定。

11.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。

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