自行建造固定资产的处理

1.自行建造固定资产成本的确定原则

（1）自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

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（2）企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。

2.自营方式建造固定资产

（1）固定资产购建过程中增值税的处理：

①购入工程物资

第一种情况：工程物资用于生产设备（动产）

借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

第二种情况：工程物资用于厂房（不动产）

借：工程物资

贷：银行存款

②工程领用本企业的产品

第一种情况：用于生产设备（动产）

借：在建工程

贷：库存商品

第二种情况：用于厂房（不动产）

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

③工程领用本企业外购的原材料

第一种情况：用于生产设备的改造（动产）

借：在建工程

贷：原材料

第二种情况：用于不动产（厂房）

借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（2）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额：

项目尚未完工的：计入或冲减所建工程项目的成本；

项目已完工的：计入当期营业外收入或营业外支出。

（3）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等，计入在建工程项目成本。

（4）建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关规定计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（5）安全生产费的处理

①高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。

②企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。

③企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

【提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

【例题？单选题】下列关于高危行业企业安全生产费的会计处理中，不正确的是（）。

A.提取安全生产费时，应当记入“专项储备”科目

B.使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，应直接冲减专项储备

C.使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本冲减专项储备

D.使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产的使用寿命计提折旧

【答案】D

【解析】选项D不正确，企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产以后期间不再计提折旧。

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