【案例分析题2】考核所得税 金融资产 或有事项 资产减值

福建股份有限公司(以下简称福建公司)是一家从事化工产品生产的上市公司，所得税税率为25%。2010年2月，注册会计师在对福建公司2009年度财务报告审计中发现以下经济业务事项及其会计处理：

(1)福建公司2009年1月1日持有一项可供出售金融资产，取得成本为1000万元，2009年12月31日该可供出售金融资产的公允价值为1200万元，财会人员确定产生应纳税暂时性差异200万元，确认了递延所得税负债50万元，增加了所得税费用50万元。

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(2)福建公司2009年2月1日将一批商品出售给甲公司，货款总额为800万元(含增值税)，到年末尚未收回。福建公司根据甲公司情况计提了100万元坏账准备。福建公司在2009年12月31日确认了递延所得税资产25万元，同时调整了所得税费用25万元。

(3)2009年12月15日，福建公司被乙公司起诉，乙公司称福建公司因不履行合同给乙公司造成了重大经济损失，要求赔偿2000万元。至2009年末，该诉讼尚未判决。福建公司经研究认为：本公司由于原材料采购中出现问题，无法对乙公司及时供货，对乙公司的确造成了违约，估计胜诉的可能性不大，最可能赔偿金额为600万元，因此，确认了预计负债600万元。福建公司会计人员认为，该笔款项不一定要支付;如果确实要支付，在实际支付时进行抵税就行了，未对其进行相应的处理。600600-600=0

(4)福建公司于2008年12月31日购入一项高科技设备，取得成本为1500万元，会计上采用年数总和法计提折旧，使用年限为5年，净残值为零;计税时按平均年限法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。财会人员在2009年末确认了递延所得税负债25万元。

假设福建公司在未来有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;暂时性差异在可预见的未来能够转回。

要求：分析判断上述经济业务事项中，福建公司财务会计人员的会计处理是否正确?并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理办法。

【答案】

(1)福建公司对事项(1)的会计处理不正确。理由：在确认递延所得税负债时，应采用暂时性差异转回期间适用的所得税税率，即25%;可供出售金融资产由于公允价值变动产生的所得税的影响，应计入资本公积，不能计入所得税费用。

正确的会计处理：应确认递延所得税负债50万元(200×25%)，在增加递延所得税负债的同时，冲减资本公积。

(2)福建公司对事项(2)的会计处理正确。理由：福建公司计提坏账准备100万元后，2009年末应收账款账面价值为700万元，其计税基础为800万元，产生可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产25万元(100×25%)，同时减少所得税费用25万元。

(3)福建公司对事项(3)的会计处理不正确。理由：福建公司根据或有事项准则确认预计负债600万元后，负债账面价值为600万元;但其计税基础为0(负债账面价值600-将来可予抵扣金额600)，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，不进行会计处理是不正确的。

正确的会计处理：应确认递延所得税资产150万元(600×25%)，同时减少所得税费用150万元。

(4)福建公司对事项(4)的会计处理不正确。理由：福建公司2009年会计折旧额为500万元(1500×5÷15)，2009年末固定资产账面价值为1000万元(1500-500);税收折旧额为300万元(1500÷5)，其计税基础为1200万元(1500-300);因账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。

正确的会计处理：确认递延所得税资产50万元(200×25%)，同时减少所得税费用50万元。

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