第四章长期股权投资与企业合并案例分析


例题1

考核同一控制下形成长期股权投资
甲公司于2007年10月30日投资于同一企业集团内的四季青公司，取得了四季青公司70％的股权。为取得该股权，乙公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5000万元，累计摊销500万元，公允价值6000万元。合并日四季青公司的资产总额为20000万元，负债总额为11000万元，净资产账面价值为9000万元。
要求：计算确定甲公司该长期股权投资初始投资成本。
【分析提示】
本合并属于同一控制下的控股合并，长期股权投资初始投资成本＝9000×70％＝6300（万元）。
例题2
2007年1月1日丙公司将一批库存商品转让给香山公司，作为受让香山公司持有的C公司60%的股权的对价（丙公司和C公司之间不存在关联关系）。其余有关资料如下：
（1）该批存货账面余额300万元，未计提跌价准备；其公允价值为400万元；丙公司为增值税一般纳税人，增值税税率17％。
（2）为进行投资发生律师咨询费等1万元，已用银行存款支付。
（3）股权受让日C公司资产账面价值为620万元，负债账面价值为200万元，净资产账面价值为420万元。经确认的C公司可辨认资产的公允价值为700万元，负债公允价值为200万元，可辨认净资产公允价值为500万元。
（4）不考虑其他相关税费。
丙公司在对该长期股权投资进行会计处理时，确认了长期股权投资初始投资成本300万元；确认了营业收入400万元。
【分析提示】
丙企业对该长期股权投资会计处理中，初始投资成本的确定不正确。理由：根据上述资料，本合并属于非同一控制下的控股合并，长期股权投资的初始投资成本为购买方付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
长期股权投资初始投资成本＝存货含税公允价值400×1.17＋律师咨询费1＝469（万元）
确认营业收入400万元正确。理由：投出存货取得长期股权投资，应将存货作为销售处理，确认主营业务收入400万元。

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