第二节 原始凭证

【思考题】

1.什么是原始凭证?有何作用?

2.原始凭证按来源不同分为哪几类?如何进行区分?

3.原始凭证按填制手续及内容不同分为哪几类?如何进行区分?

4.原始凭证按格式不同分为哪几类?如何进行区分?

5.原始凭证包括哪些基本内容?

6.填制原始凭证的要求有哪些?

7.原始凭证的审核包括哪些方面?审核后的原始凭证应如何处理?

一、原始凭证的概念

原始凭证，又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的文字凭据。

原始凭证记载着大量的经济信息，又是证明经济业务发生的初始文件，与记账凭证相比较，具有较强的法律效力。

二、原始凭证的种类

原始凭证可以按不同的标准进行分类，主要分类有按来源、按填制手续及内容、按格式不同三种分类：

(一)按来源不同

原始凭证按照其来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。

1、外来原始凭证

外来原始凭证，在经济业务发生或完成时，从外部单位取得的原始凭证。

如：购买材料取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证，对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。

2、自制原始凭证

自制原始凭证，在执行或完成某项经济业务时自行填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。

如：收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。

【举例4-1】下列属于外来原始凭证的是( )。

A.购货时取得的增值税专用发票

B.收货后仓库保管人员填制的商品入库单

C.工资发放时编制的明细表

D.发出货物时仓库保管人员填制的商品出库单

【答案】A

【举例4-2】下列属于外来原始凭证的有( )。

A.发料单

B.限额领料单

C.职工出差取得的飞机票

D.销售商品时开出的增值税专用发票

【答案】CD

(二)按填制手续及内容不同

原始凭证按填制手续及内容不同，可以分为:一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

1.一次凭证

是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。

提示：外来的原始凭证一般都是一次凭证;在自制的原始凭证中，大部分都属于一次凭证。

2.累计凭证

累计凭证，是指一定时间内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

累计凭证是多次有效的原始凭证，其填制手续多次进行才能完成，一般是自制原始凭证。最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。

【举例4-3】下列属于累计凭证的是( )。

A.增值税专用发票 B.材料入库单

C.商品提货单 D.限额领料单

【答案】D

3.汇总凭证

汇总凭证，也称原始凭证汇总表，是为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，将一定时期内记录同类性质经济业务的若干原始凭证汇总编制成的一种原始凭证。

【举例4-4】下列属于汇总原始凭证的有( )。

A.增值税专用发票 B.商品收货汇总表

C.材料入库单 D.发出材料汇总表

【答案】BD

五、原始凭证的审核

为保证会计记录真实可靠，充分发挥会计监督的作用，必须对原始凭证进行严格的审核。审核后的原始凭证，才能作为填制记账凭证和记账的依据。

(一)原始凭证的审核

1.审核原始凭证的真实性

2.审核原始凭证的合法性

3.审核原始凭证的合理性

4.审核原始凭证的完整性

5.审核原始凭证的正确性

6.审核原始凭证的及时性

(二)审核后原始凭证的不同处理

1.完全符合要求的原始凭证，应及时编制记账凭证入账。

2.真实、合法、合理但内容不完整、填写有错误的原始凭证，应退回给经办人员，由其负责将凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。

3.不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

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