2016年注册会计师《财管》预习：成本性态分析
预约试听来源：正保会计网校
发布时间：2016-10-18
2016年注册会计师备考已经开始，目前处于预习阶段，学员可以根据网校预习计划表来安排自己的学习进度。以下是网校依据2015年注会教材，整理的注会各科目知识点，用于预习阶段学习，祝大家备考愉快！
第十七章 本量利分析
知识点：成本性态分析
（一）成本按性态分类
全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本。
1.固定成本
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含义
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固定成本是指在特定的产量范围内不受业务量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。
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注意问题
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（1）一定期间的固定成本的稳定性是有条件的，即业务量变动的范围是有限的。能够使固定成本保持稳定的特定的业务量范围，称为相关范围。
（2）一定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于产量来说它是稳定的，但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样。例如，照明用电在相关范围内不受产量变动的影响，但每个月实际用电度数和支付的电费仍然会有或多或少的变化。 （3）固定成本的稳定性是针对成本总额而言的，如果从单位产品分摊的固定成本来看，正好相反。产量增加，单位固定成本减少；产量减少，单位固定成本增加。 |
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分类
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按照管理决策行动能否改变其数额可以分为：
（1）约束性固定成本。不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本。约束性固定成本给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力。 约束性固定成本属于企业“生产经营能力”成本，是企业为了维持一定的业务量所必须负担的最低成本。 要想降低约束性固定成本，只能从合理利用经营能力，降低单位固定成本入手。 （2）酌量性固定成本。可以通过管理决策行动改变其数额的固定成本。 酌量性固定成本关系到企业的竞争能力，也是一种提供“生产经营能力”的成本。 典型项目：科研开发费、广告费、职工培训费。 |
2.变动成本
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含义
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在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本
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注意问题
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（1）相关范围
（2）总额正比例变动，单位额（单位变动成本）稳定 |
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分类
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（1）技术变动成本。与业务量有明确的技术或实物关系的变动成本。这类成本是利用生产能力所必须发生的成本。
（2）酌量性变动成本。可以通过管理决策行动改变的变动成本。例如按照销售额的一定百分比开支的销售佣金。 |
【提示】如果把成本分为固定成本和变动成本，业务量增加时固定成本不变，只有变动成本随业务量增加而增加，那么总成本的增加额是由于变动成本增加引起的。因此，变动成本是产品生产的增量成本。
3.混合成本
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含义
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是指除固定成本和变动成本之外的，介于两者之间的成本，它们因产量变动而变动，但不是成正比例。
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分类
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（1）半变动成本
是指在初始基数的基础上，随产量正比例增长的成本。 这类成本通常有一个初始基础，一般不随产量变化，相当于固定成本；在这个基础上，成本总额随产量变化成正比例变化，又相当于变动成本。这两部分混合在一起，构成半变动成本。 （2）阶梯式成本 是指总额随产量呈阶梯式增长的成本，亦称步增成本或半固定成本。 这类成本在一定产量范围内发生额不变，当产量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后，在产量增长的一定限度内其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。 【提示】对于阶梯式成本，可根据业务量变动范围的大小，分别归属于固定成本或变动成本 |
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分类
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（3）延期变动成本
是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随业务量比例增长的成本。例如，在正常产量情况下给员工支付固定月工资，当产量超过正常水平后则需支付加班费，这种人工成本就属于延期变动成本。 |
（二）成本估计
1.回归直线法
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含义
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回归直线法，是根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法的原理，计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法
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公式
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评价
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在采用传统成本计算方法时，可以用回归直线法估计固定成本和单位变动成本数据，以便用于成本计划和控制。
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2.工业工程法
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含义
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工业工程法，在这里是指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。
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特点
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工业工程法，可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。
尤其是在建立标准成本和制定预算时，使用工业工程法，比历史成本分析更加科学。 |
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