第三节　会计分录

一、会计分录的概念

1.定义：

会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录，简称分录。

例如1：从银行提取现金1 000元。

库存现金 1 000 借方

-银行存款 1 000 贷方

会计分录：

借：库存现金　　　　　　　　　　1 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　1 000

例如2：从工行取得借款2 000元，存入银行。

银行存款 2 000 借方

短期借款 2 000 贷方

会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　　　　2 000

贷：短期借款　　　　　　　　　　　2 000

2.分录三要素：

(1)账户的名称，即会计科目;

(2)记账方向的符号，即借方或贷方;

(3)记录的金额。

3.书写格式是：上借下贷，左右错开。

1.先借后贷。即借方在前，贷方在后;

2.左右错开。即贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写;

3.在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。

一贷多借：

借：银行存款　　　　　　　　　2000

借：库存现金　　　　　　　　 　100

贷：短期借款　 　　　　　 　　2100

一借多贷：

借：银行存款　　　　　　　 　23400

贷：主营业务收入　　　　 　　20000

贷：应交税费——应交税费(销项税额) 3400

多借多贷：

借：银行存款　　　　　　　　 23000

借：应收账款　　　　　　　　　 400

贷：主营业务收入　　　　 　　20000

贷：应交税费——应交税费(销项税额)3400

二、会计分录的分类

1.按涉及账户的多少来分类

会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录;

复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。(多选)

2.合并

复合分录是由简单分录合并组成的，但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。

换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。

【例题16·多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是(　)。

A.多借多贷　　B.一借多贷　　C.多借一贷　　D.一借一贷

【答案】ABCD

【例题17·多选题】会计分录的内容包括(　)。

A.经济业务内容摘要　　B.账户名称　　C.经济业务发生额　　D.应借应贷方向

【答案】BCD

【例题18·多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有(　)。

A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额

B.一借一贷的会计分录为简单会计分录

C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录

D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录

【答案】ABC

三、会计分录的编制步骤

就是确定三要素的过程。

四、借贷记账法下会计分录和登记账户的举例

【例3-1】华明公司2009年1月发生的经济业务如下：

1.一位新的投资者向华明公司增加货币投资1 000 000元，资金存入银行。

资产增加1 000 000元 银行存款 借方

所有者权益增加1 000 000元 实收资本 贷方

整理：

借：银行存款　　　　　1 000 000

贷：实收资本　　　　　1 000 000

2.华明公司向银行借款100 000元存入银行。

分析：

资产增加100 000元 银行存款 借方

负债增加100 000元 短期借款 贷方

整理：

借：银行存款　　　　　　　100 000

贷：短期借款　　　　　　　100 000

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