考点55：会计账簿与账户

(一)账户的概念

账户是根据会计科目设置的、具有一定格式(即结构)、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

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账户以会计科目作为它的名称，同时，账户又具备一定的格式(即结构)，只有如此，才能记录经济业务。会计科目是对会计对象的具体内容进行的分类，但它只有分类的名称而没有一定的格式，还不能把发生的经济业务连续、系统地记录下来，以取得经营管理所需的信息资料。因此，还必须根据规定的会计科目设置账户。利用具有一定结构的账户记录交易或事项，有利于分门别类地、连续系统地记录和反映各项经济业务及其所引起的有关会计要素具体内容的增减变化及其结果。设置账户是会计核算的重要方法之一。

(二)账户的基本结构

账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额和余额等。

在会计实务中，账户是根据以上基本内容来设计账簿格式的。账户的基本结构通常可简化为丁字账户(或T型账户)表示。

上列丁字账户分左右两方，分别用来记录经济业务发生所引起的会计要素的增加额和减少额。增加额和减少额相抵的差额，形成账户的余额，余额按其表示的时点不同，分为期初余额和期末余额。因此，通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个核算指标。

本期增加额是指在一定时期内(月、季、年)记入账户增加金额的合计数，也叫本期增加发生额。本期减少额是指在一定时期内(月、季、年)记入账户减少金额的合计数，也叫本期减少发生额。本期发生额是一个期间指标，它说明某类经济内容的增减变动情况。本期增加发生额与本期减少发生额相抵以后的差额，再加上期初余额，形成期末余额。余额是一个时点指标，它说明某类经济内容在某一时日增减变动的结果。通常，账户的本期期末余额就是下期的期初余额。上述四项金额的关系是：

本期期初余额 本期增加发生额 - 本期减少发生额 =本期期末余额

(三)账簿与账户的关系

账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页都是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能独立存在;账簿序时、分类地记载经济业务，是在账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，两者间的关系是形式和内容的关系。

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