第二节 汇总记账凭证账务处理程序

考点80：汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证是一种累计汇总的记账凭证，它是日常会计核算过程中所填制的专用记账凭证，按照凭证的种类分别定期进行汇总填制。

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由于汇总记账凭证的种类不同，分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，因此汇总编制的方法也各有不同。

(一)汇总收款凭证的编制

汇总收款凭证汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。具体编制方法如下：根据日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的现金收款凭证和银行存款收款凭证上会计分录的借方科目(“库存现金”和“银行存款”)设置汇总收款凭证的主体科目(即借方科目)，并按会计分录中对应的贷方科目定期进行归类汇总。根据需要，通常每隔五天或者十天汇总填列一次，每月编制一张。

由于汇总收款凭证通常是按借方科目设置的，因此为了便于编制汇总收款凭证，在日常填制收款凭证时，应编制一借一贷或一借多贷的会计分录，不宜多借一贷或多借多贷，以免给编制汇总收款凭证带来不便，会造成收款凭证在汇总过程中由于被多次重复使用而产生汇总错误，或者造成会计账户之间的对应关系变得模糊。

(二)汇总付款凭证的编制

汇总收款凭证汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。具体编制方法如下：根据日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的现金付款凭证和银行付款收款凭证上会计分录的借方科目(“库存现金”和“银行存款”)设置汇总付款凭证的主体科目(即贷方科目)，并按会计分录中对应的借方科目定期进行归类汇总。根据需要，通常每隔五天或者十天汇总填列一次，每月编制一张。

由于汇总收款凭证通常是按贷方科目设置的，因此为了便于编制汇总付款凭证，在日常填制付款凭证时，应编制一借一贷或一贷多借的会计分录，不宜一借多贷或多借多贷，以免给编制汇总付款凭证带来不便，会造成付款凭证在汇总过程中由于被多次重复使用而产生汇总错误，或者造成会计账户之间的对应关系变得模糊。

(三)汇总转账凭证的编制

汇总转账凭证的编制方法是：通常按照日常那个核算工作中所填制的转账凭证上会计分录的贷方科目(如“原材料”、“固定资产”等)分别设置汇总记账凭证，并根据转账凭证按其对应的借方科目定期归类汇总。汇总时计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总记账转账凭证的相应栏次。通常每隔五天或者十天汇总填列一次，每月编制一张。

由于通常是按转账凭证的贷方科目设置汇总转账凭证，因此为了便于编制汇总转账款凭证，在日常填制付款凭证时，应编制一借一贷或多借一贷的会计分录，不宜一借多贷或多借多贷，以免给编制汇总转账凭证带来不便。

考点81：汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;

6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账;

7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

考点82：汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围

(一)特点

汇总记账凭证账务处理程序的主要特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。由于总分类账是根据汇总记账凭证登记，所以这种账务处理程序就叫做汇总记账凭证账务处理程序。

(二)优缺点

1、优点

(1)能清晰地反映账户之间的对应关系，便于经常检查经济活动的发生情况。

(2)减少了登记总分类账的工作量。

2、缺点

(1)定期编制汇总转账凭证的工作量较大。

(2)难以发现汇总过程中存在的错误。

(三)适用范围

一般适用于规模较大、经济业务较多，专用记账凭证也比较多的单位。

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