考点111：应收及预付款项

(一)应收账款发生和收回的账务处理

应收账款核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运费和承兑到期而未能收到款项的商业承兑汇票。

1.应收账款的发生。

【例9】2011年12月4日，A公司用托收承付方式向乙公司销售商品一批，货款 300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。A公司应编制会计分录如下：

借：应收账款——乙公司 357 000

贷：主营业务收入 300 000

应交税费-应交增值税(销项税额) 51 000

银行存款 6 000

2.应收账款收回

借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。

【例10】2011年12月24日，A公司收到乙公司的货款357 000元。A公司会计分录如下：

借：银行存款　　　　 357 000

贷:应收账款　　　　　 357 000

(二)预付账款的账务处理

预付账款情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

【例11】2011年4月1日，A公司根据购货合同规定，通过银行转账预付给B 公司订购材料款9 000元。A公司应编制会计分录如下：

借:预付账款 ——B公司　　 9 000

贷：银行存款　　　　　　　 9 000

2011年4月12日，向B公司订购的材料已经收到并验收入库，增值税专用发票列明材料价款(含运费)10 000元，增值税额1 700元，共计11 700元。A公司应编制会计分录如下：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 10 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　1 700

贷：预付账款——B公司　　　　　　　　　　 11 700

2011年4月15日，通过银行转账补付给B公司材料款2 700元。A公司应编制会计分录如下：

借：预付账款——B公司　　　 2 700

贷：银行存款　　　　　　　　 2 700

(三)其他应收款的账务处理

企业的各种其他应收款是通过“其他应收款”科目进行核算和监督的，本科目可按对方单位(或个人)进行明细核算。本科目借方反映新增加的各种其他应收款，贷方反应收回的各种其他应收款，本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。

【例12】2010年12月20日，A 公司采购员小李因业务需要到杭州出差，经领导同意向财会部门预借差旅费3 000元，以现金支付。其会计分录如下：

借：其他应收款——备用金(小李) 3 000

贷：库存现金 3 000

假设小李出差回来，报销差旅费3 200元，经审核无误同意报销，同时补付先进200元。其会计分录如下：

借：管理费用——差旅费 3 200

贷：其他应收款——备用金(小李) 3 200

库存现金 200

(四)应收款项减值的计量

1.应收款项减值的确认

(1)债务人死亡，以其遗产清偿后让然无法收回的部分;

(2)债务人破产，以其破产财产清偿后让然无法收回的部分;

(3)债务人脚长时期内(3年以上)未履行其清偿义务，并有足够的证明表明无法收回或收回的可能性极小。

2.计提坏账准备时应注意的事项

(1)出游确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外，下列情况一般不能全额计提坏账准备：

第一，当年发生的应收款项;

第二，计划对应收款项进行重组;

第三，与关联方发生的应收款项;

第四，其他已经预约耽误确凿证据表明不能收回的应收款项。

(2)企业的预收账款，如确实收不回来时，应将其先转入“其他应收款”后，在按规定计提坏账准备。

(3)“应收票据”由于其在到期日之前收不回来的风险较小，所以一般不用计提坏账准备。对于到期收不回来的“应收票据”应转为“应收账款”后，在按照规定计提坏账准备。

3.计提坏账准备的方法

我国企业会计准则规定，企业应采用备抵法计提坏账准备

备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某以应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值时，应根据其减值额计提坏账准备。

4.账户设置

计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”科目进行核算。

“坏账准备”科目核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。“坏账准备”科目可按应收款项的类别进行明细核算。

该科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转校的坏账准备。

“资产减值损失”科目，反映预提的坏账损失额。

5.坏账准备的计提

估计坏账损失的方法目前有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种。

本期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-坏账准备账户的贷方余额

当前应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备账户的贷方余额时，应按其差额提取坏账准备;如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于坏账准备的贷方余额时，应按其差额冲减已计提的坏账准备。

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