考点110：固定资产

为了核算资定资产，企业通常设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定自查的取得、折旧、处置等情况。

根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。

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【例8】2011年9月，A公司一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该厂房账面原值为400 000元，已提折旧140 000元;报废时的残值变价收入为40 000元，已存入银行;清理过程中发生的清理费用为8 060元，以银行存款支付;由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予A公司160 000元的保险赔偿，款项尚未收到;A公司适用的营业税税率为5%。A公司所作会计处理。

(1)固定资产转入清理：

借：固定资产清理 260 000

累计折旧 140 000

贷：固定资产 400 000

(2)发生清理费用

借：固定资产清理 8 060

贷：银行存款 8 060

(3)取得变价收入

借:银行存款 40 000

贷： 固定资产清理 40 000

(4)计算交纳的营业税

应缴纳的营业税=40 000×5%=2 000(元)

借： 固定资产清理 2 000

贷：应交税费——应交营业税 2 000

(5)计算应收取的保险赔偿

借：其他应收款 160 000

贷： 固定资产清理 160 000

(6)结转固定资产清理净损益时：

固定资产清理净损失=260 000 8 060 2 000-40 000-160 000=70 060(元)

借：营业外支出 70 060

贷：固定资产清理 70 060

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