第十六章　收入、费用和利润的核算

第一节　收入的核算

一、收入的特点与分类

(一)收入的特点

1.收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

出售固定资产与出租固定资产

2.会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

三种表现：资产、负债、所有者权益

企业所取得的收入一定能增加所有者权益。(判断)

3.本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。如增值税、代收利息等。

(二)收入的分类

1.销售商品的收入。

企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。

2.提供劳务的收入。

3.让渡资产使用权收入。包括出借库存现金取得的利息收入、出租固定资产取得的租金收入等。

1.(单)下列有关收入的说法中，正确的是(　)。

A.收入在扣除相关成本费用后，必然会导致企业所有者权益增加

B.企业销售商品采用预收货款形式的，应于收到货款时确认收入

C.收入与所有者投入资本无关 　　D.企业代收的款项作为收入确认

【答案】C

2.(单)企业出租包装物，收到租金时，应计入的会计科目是(　)。

A.主营业务收入 　　B.其他应付款 　　C.营业外收入 　　D.其他业务收入

【答案】D

3.(判)根据《企业会计准则——收入》的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、让渡资产使用权收入和营业外收入。(　)

【答案】×

二、商品销售收入的确认与计量

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;

(3)收入的金额能够可靠地计量;

(4)相关的经济利益很可能流入企业;

(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

4.(判)企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方就确认收入。(　)

【答案】×

三、账户设置

结转“本年利润”后，该账户无余额。

1.“主营业务收入”账户。　　2.“主营业务成本”账户。　　3.“其他业务收入”账户。

4.“其他业务成本”账户。

四、销售商品收入的核算

(一)销售收入的会计处理

【例16-1】某企业2月16日销售一批商品，增值税专用发票上注明商品售价100000元，增值税17000元，款项尚未收到，但已符合收入的确认条件，确认为收入。该批商品的成本为70000元。编制会计分录如下：

1.确认收入：

借：银行存款应收账款　　　　　　　　　117000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 100000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　17000

2.结转销售成本：

借：主营业务成本　　　　　　70000

贷：库存商品　　　　　　　　　　70000

5.(分录)向C公司销售商品800公斤，单价600元，增值税率17%，价税合计561600元，款项尚未收到，通过银行代垫运费2400元。

借：应收账款 　　　　　　　　564 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　480 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 81 600

银行存款 　　　　　　　　　　　　　　2400

6.(分录)结转销售给B公司商品的销售成本320000元。

借：主营业务成本 　　　　　320 000

贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　320 000

7.(判)向异地的某公司销售商品，货款15000元，增值税2550元，为其代垫运杂费650元，企业贷记“主营业务收入”科目的金额应为17550元。(　)

【答案】×

(二)现金折扣的会计处理

【例16-2】某企业在年3月1日销售一批商品，增值税发票上注明商品售价20000元，增值税额3400元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。

1.3月1日销售实现时，应按总售价确认收入：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　23400

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　20000

应交税费——应交增值税(销项税额) 　　　　3400

2.不同付款时间下，取得货款时的会计处理：

(1)买方10天以内付款。3月8日买方付清货款，按售价20000元的2%享受400元的现金折扣，实际付款23000元(即23400-400)。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　23000

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　400

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　23400

(2)买方10天以后，20天以内付款。3月19目买方付清货款，应享受的现金折扣为200元。实际付款23200元。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　23200

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　200

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　23400

(3)买方在20天以后，30天以内付款。买方在3月30日付款，则应按全额收款。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　23400

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　23400

8.(分录)企业销售商品一批，售价10000元，增值税额1700元，已按总价法入账。买方在10天内付款，按合同条款享受2%的现金折扣，实际付款11500元。编制买方付款时的会计分录。(假定计算折扣时不考虑增值税)。

借：银行存款 　　　　　　　　　　　11 500

财务费用　　　　　　　　　　　　　200

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 11 700

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