第三节 债权、债务的发生和结算

考点118：应收及预付款项

(一)应收账款发生和收回的账务处理

应收账款核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运费和承兑到期而未能收到款项的商业承兑汇票。

1.应收账款的发生。

【例1】2011年12月4日，A公司用托收承付方式向乙公司销售商品一批，货款 300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。A公司应编制会计分录如下：

借：应收账款——乙公司 357 000

贷：主营业务收入 300 000

应交税费-应交增值税(销项税额) 51 000

银行存款 6 000

2.应收账款收回

借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。

【例2】2011年12月24日，A公司收到乙公司的货款357 000元。A公司

会计分录如下

借：银行存款　　　　 357 000

贷:应收账款　　　　　 357 000

(二)应收款项减值(坏账准备)的账务处理

本期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-坏账准备

账户的贷方余额

当前应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备账户的贷方余额时，应按其差额提取坏账准备;如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于坏账准备的贷方余额时，应按其差额冲减已计提的坏账准备。

(三)预付账款的账务处理

预付账款情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应

付账款”科目核算。

【例3】2011年4月1日，A公司根据购货合同规定，通过银行转账预付给B 公司订购材料款9 000元。A公司应编制会计分录如下：

借:预付账款 ——B公司　　 9 000

贷：银行存款　　　　　　　 9 000

2011年4月12日，向B公司订购的材料已经收到并验收入库，增值税专用发票列明材料价款(含运费)10 000元，增值税额1 700元，共计11 700元。A公司应编制会计分录如下：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 10 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　1 700

贷：预付账款——B公司　　　　　　　　　　 11 700

2011年4月15日，通过银行转账补付给B公司材料款2 700元。A公司应编制会计分录如下：

借：预付账款——B公司　　　 2 700

贷：银行存款　　　　　　　　 2 700

考点119：应付账款

企业应当设置“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。

【例1】2011年5月5日，A公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额为8 500元，A公司代垫运杂费1 000元，发票账单等结算凭证已经收到，材料已验收入库，但款项尚未支付。2011年5月25日企业通过银行存款偿付前欠货款。A公司应编制会计分录如下：

(1)原材料验收入库，收到发票账单

借：原材料　　　　　　　　　　　　　 51 000

应交税费-应交增值税(进项税额) 8 500

贷：应付账款　　　　　　　　　　　 59 500

(2)支付货款时

借：应付账款 59500

贷：银行存款 59500

考点120：应付职工薪酬

应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关的支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费;职工教育经费;非货币性福利等。

计提应付职工薪酬的账务处理

1.生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目;

2.管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目;

3.销售部门人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目;

4.应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目;

5.因解除与职工劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

【例1】2011年5月A公司发生公司薪酬情况为：基本生产车间生产产品发生

工资薪酬费用为60 000元，车间管理人员职工薪酬费用10 000元，行政管理人员职工薪酬费用20 000元。2011年6月通过银行存款待发了上月工资。A公司应编制会计分录如下

(1)分配工资时

借：生产成本　　　　　　　 60 000

制造费用　　　　　　　 20 000

管理费用　　　　　　　 20 000

贷：应付职工薪酬-工资　　　 100 000

(2)发放工资时

借：应付职工薪酬 100 000

贷：银行存款 100 000

考点121：应交税费

(一)应交增值税的账务处理

一般纳税企业对应交的增值税，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目核算。在“应交税费-应交增值税”明细账内还应分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。

(二)应交营业税的账务处理

营业税是对提供税劳务、出售无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。

企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目;企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算。

考点122：借款

(一) 短期借款账务处理

短期借款是企业用来维持正常的生产经营所需的资金向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。

“短期借款”账户属于负债类账户，核算企业短期借款的本金。

计提及支付短期借款利息的账户处理：

(1)企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目，(2)实际支付利息时，如果支付的是已经计提的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。(3)如果支付的是尚未计提的利息，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

(二)长期借款的账务处理

长期借款是指向银行或其他金融机构借入偿还期在一年以上(不含1年)的债务。

1.长期借款借入和归还的账务处理，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款—本金”科目，如存在差额，还应计入“长期借款—利息调整”科目。

2.计提长期借款利息以及支付利息的账务处理。如果是分期付息到期还本的长期借款，使用“应付利息”科目;如果是到期一次还本付息的长期借款，使用“长期借款—应计利息”科目。

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