第十章 主要经济业务事项账务处理

第一节 款项和有价证券的收付

企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外阜存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。

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考点106：现金和银行存款

(一)提现的账务处理

应借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。

【例1】甲企业开出现金支票从银行提取现金10 000元，以备零星开支用。其会计分录为：

借：库存现金 10 000

贷：银行存款 10 000

(二)存现的账务处理

应借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。

【例2】甲企业将现金20 000元存入银行。其会计分录为：

借：银行存库 20 000

贷：库存现金 20 000

考点107：交易性金融资产

交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、 基金等。该账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动” 等进行明细核算，其借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产是结转的成本和公允价值变动损益，期末余额在借方，表示企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。交易型金融资产在初始确认时，应按其公允价值计入成本，所发生的交易费用，则计入投资收益;持有期间获取的股利等收益计入当期损益。

(一)交易性金融资产的初始计量

【例3】2010年12月12日，A公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的

公允价值为400万元，另支付相关交易费用1.2万元，购买股票款401.2万元从存出投资款中支付。

A公司根据证券买卖结算清单，确认交易性金融资产入账价值，应作会计分录如下：

(1)12月12日，购入B公司股票时：

借：交易性金融资产——成本 4 000 000

贷：其他货币资金——存出投资款 4 000 000

(2)支付相关交易费用时：

借：投资收益 12 000

贷：其他货币资金——存出投资款 12 000

(二)交易性金融资产的后续计量

企业会计准则规定，在资产负债表日，企业资产采用公允价值计量模式时，交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，及公允价值变动金额需要计入当期损益。应借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

【例4】2010年12月31日，假定上述A公司购入B公司的债务市价为103万元。

则A公司所购B公司债务的公允价值变动额=103-101=2(万元)

会计分录如下：

借：交易性金融资产——公允价值变动 20 000

贷：公允价值变动损益 20 000

月末，将损益类账户结转“本年利润”账户时做会计分录如下：

借：公允价值变动损益 20 000

贷：本年利润 20 000

(三)交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益;同时将已计入“公允价值变动损益”的余额转入到“投资收益”科目中。

企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“金融性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目，同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

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