第五节 收入、成本和费用

考点125：收入

收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

(一)取得主营业务收入的账务处理

工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等实现的收入等。

【例1】A公司销售一批产品，增值税发票上注明售价300000元，增值税51000元，该批产品适用的消费税税率为5%，生产成本为210000元，货款尚未收到。会计分录为：

借：应收账款　　　　　　　　　 351 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　300 000

应交税费-应交增值税(销项税额)　 51 000

借：营业税金及附加　　　　　　　 15 000

贷：应交税费—应交消费税　　　　　　　15 000

借：主营业务成本　　　　　　　　210 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 210 000

(二)取得其他业务收入的账务处理

工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、出租固定资产、对外转让无形资产使用权、提供非工业性劳务等实现的收入。

【例2】A公司销售库存积压的原材料10000公斤，收到9360元存入银行，其中含增值税1360元。该材料账面成本9000元。会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　 9360

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 8000

应交税费-应交增值税(销项税额)　1360

借：其他业务成本　　　　　　　　 9000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　 9000

考点126：成本

费用当中那些为生产一定种类和数量的产品所发生的支出就是成本，即直接材料、直接人工和制造费用的总和，称为产品的生产成本。费用当中除此之外的支出称为期间费用，包括管理费用、财务费用、销售费用。期间费用不计入成本，直接计入当期损益。

(一)发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理

【例1】根据“A公司工资汇总表”，1月份应付职工工资200000元，其中甲产品生产工人的工资50000元，乙产品生产工人的工资100000元，车间管理人员工资10000元，公司管理人员工资40000元。编制会计分录如下：

借：生产成本-A产品—直接人工　　 50000

- B产品—直接人工　　 100000

制造费用　　　　　　　　　　　10000

管理费用　　　　　　　　　　　40000

贷：应付职工薪酬-工资　　　　　　　 200000

(二)制造费用在不同产品之间分配的账务处理

【例2】A公司本月生产甲产品耗用机器工时120小时，生产乙产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资2万元，甲、乙产品共同耗用的办公费、折旧费用共1万元。该公司按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素。

制造费用分配率=30 000/300 =100(元/小时)

甲产品应负担制造费用=1 00×120=12 000(元)

乙产品应负担制造费用=1 00×180=18 000(元)

借：生产成本——基本生产成本(甲产品)　　 12 000

——基本生产成本 (乙产品)　　18 000

贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

考点127：费用

计入生产经营成本的费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加;期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。

【例1】某企业销售部9月份共发生费用200 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费30 000元，业务费70 000元(均用银行存款支付)。企业应作如下会计分录：

借：销售费用 200 000

贷：应付职工薪酬 100 000

累计折旧 30 000

考点128：营业外支出

(一)取得营业外收入的账务处理

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

【例1】A公司将固定资产报废清理的净收益8000转做营业外收入。会计分录如下：

借：固定资产清理　　　　 8 000

贷：营业外收入　　　　　　 8 000

(二)发生营业外支出的账务处理

营业外支出，是指是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

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