第三节借贷记账法

考点37：借贷记账法的概念及记账符号

(一)借贷记账法的概念

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借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法，即将经济业务所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互联系的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系，相互制约地记录。

(二)借贷记账法的记账符号

记账符号是指账户的左右两方名称用专门的符号来表示。记账符号是复式记账法中的必要组成部分，只有确立了记账符号才能定义账户结构。借贷记账法以 “借”“贷”两个字为记账符号，分别代表账户的左方和右方。

“借”表示增加还是“贷”表示增加，这要根据个会计科目所反映的经济内容，也就是会计科目的性质来决定的。

考点38：借贷记账法的会计科目结构

会计科目按其性质来说，既有反映资产的会计科目，又有反映负债、所有者权益的会计科目，还有反映成本、损益的会计科目。我们从会计等式中知道资产与权益是同一事物的两个不同方面两者总额始终保持相等的平衡关系。因此，在这两方面的会计科目中，就应当用相反的方向来登记他们的增加数。同样，对他们的减少数，也需要在这两方面的会计科目中用相反的方向登记。

1.资产类会计科目的结构(借加贷减)

在资产类账户中，资产的增加记录在账户的借方，资产的减少记录在账户的贷方，账户的余额在借方。资产类账户期末余额的计算公式如下：

借方期末余额 = 借方期初余额 借方本期发生额 -贷方本期发生额

2.负债类会计科目的结构(借减贷加)

在负债类账户中，负债的增加记录在账户的贷方，负债的减少记录在账户的借方，账户的余额在贷方。负债类账户期末余额的计算公式如下：

贷方期末余额 = 贷方期初余额 贷方本期发生额 一借方本期发生额

3.所有者权益类会计科目的结构(借减贷加)

在所有者权益类账户中，所有者权益增加记录在账户的贷方，所有者权益减少记录在账户的借方，账户的余额在贷方。所有者权益类账户期末余额的计算公式与负债类账户相同。

贷方期末余额 = 贷方期初余额 贷方本期发生额 一借方本期发生额

4.成本类会计科目的结构(借加贷减)

在成本类账户中，成本的增加记录在账户的借方，成本的转销记录在账户的贷方，期初、期末如有余额，余额在账户的借方。成本类账户的期末余额，其计算方法与资产类账户相同。

5.损益类会计科目的结构

由于企业在一定期间所取得的收入和发生的费用都将体现在当期损益中，因此，损益类账户又可以分为收入类账户和费用类账户。

损益类账户是反映会计主体在某一会计期间取得的收入和发生的费用支出情况，在某一会计期间结束时，收入与费用相抵后表现为所有者权益的增加或减少，因此，损益类账户在期末要转入“本年利润”账户，该类账户期末结转之后没有余额。

(1)收入类账户的结构

在收入类账户中，收入的增加记录在账户的贷方，收入的减少记录在账户的借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的收入减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末无余额。

(2)费用类账户的结构

在费用类账户中，费用的增加记录在账户的借方，费用的减少记录在账户的贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末一般无余额。

考点39：借贷记账法的记账规则

借贷记账法的规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。运用借贷记账法登记经济交易或事项时，首先应根据经济交易或事项的内容，确定它所涉及的会计要素，以及这些会计要素是增加还是减少;然后确定经济交易或事项所涉及的会计科目;最后确定应将其记入有关会计科目的借方或贷方及其金额。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必然按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额必须相等。

考点40：借贷记账法的试算平衡

1.发生额试算平衡法。

它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

在会计核算中是逐笔记账的情况下，根据发生额试算平衡的原理，应将本期所发生的经济业务，按编制的会计分录全部记账之后，根据各类账户的本期借、贷方发生额编制发生额试算平衡表进行试算平衡，以检查和验证本期记入账户借贷方发生额是否正确。

如果试算结果是平衡的，则证明记入各账户的发生额可能是正确的;如试算结果不平衡，则证明记账有错误，应对账户记录进行检查。(★注意结合试算平衡的局限性)

2.余额试算平衡法。

在日常的会计记录中，即使记入账户的发生额是正确的，但由于计算差错等原因，所结出账户的期末余额也有可能发生错误。为了确保账户期末余额的正确性，除了检查发生额记录是否正确外，还应检查各账户的期末余额是否有误。

余额试算平衡法就是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，验证本期账户记录是否正确的一种方法。根据余额的时点不同，余额试算平衡法又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债 所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

上述试算平衡方法主要是从账户的发生额和余额的角度验证记账是否正确的方法。通过检查，可以及时发现记账过程中的差错，便于及时纠正。一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误;而如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确(但不能就此断定记账肯定没有错误)。

试算平衡虽然有利于及时检查和发现记账过程中的差错，但本身也存在一定的局限性，即它不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。例如：记账时重记或漏记整笔经济业务、对相互对应的账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账、对应账户的同方向串户等，都难以通过试算平衡检查出来。

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