第二节 财产物资的收发、增减和使用

考点114：财产物资的内容

财产物资是单位用来进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源，

主要包括存货和固定资产。

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，主要包括原材料、在产品、半产品、产成品、商品、周转材料等。

固定资产是指为企业生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产，主要包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备等。

考点115：原材料

为了核算企业尚未验收入库的各种物资实际成本，，企业应设置“在途物资”账户。该账户借方登记已支付的物资货款及采购费用，贷方登记验收入库的原材料的实际成本，期末余额在借方，表示月末企业尚未验收入库的各种物资实际成本。

(一)购买原材料的账务处理

1.结算凭证等单据已到，存货尚未验收入库

【例1】某企业为增值税一般纳税人，5月11日从华美公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税额为34000元，发票等结算凭证已经收到，但材料尚未运到。企业收到发票等结算凭证时应作如下会计分录：

借：在途物资 200000

应交税费——应交增值税(进项税额) 34000

贷：应付账款 234000

上述材料到达验收入库时，再作如下会计分录：

借：原材料 200000

贷：在途物资 200000

2.货款已经支付，同时存货已验收入库

【例2】某企业为增值税一般纳税人，5月5从众诚公司购入原材料一批，取 得的增值税发票专用发票上注明的原材料价款为50000元，增值税额为8500元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，且材料已验收入库。企业应做如下会计分录：

借：原材料 50000

应交税费——应交增值税(进项税额) 8500

贷：银行存款 58500

(二)发出原材料的账务处理

企业按照发出材料的用途分别进行明细核算。对于企业生产、管理、经营等领用原材料，应借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户;对于在建工程、福利等部门领用原材料，应借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户，贷记“原材料”账户、“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”等账户。

考点116：库存商品

企业应当设置“库存商品”账户。

(一) 产成品入库的账务处理

【例1】A公司商品入库汇总表记载，该公司12月份验收入库甲产品10 000台，实际单位成本500元，计5 000 000元，乙产品2 000 台，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。

会计分录如下：

借：库存商品——甲产品 5 000 000

——乙产品 2 000 000

贷：生产成本——甲产品 　　5 000 000

——乙产品 　　2 000 000

(二) 销售商品结转销售成本的账务处理

【例2】A公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的甲产品有500台，乙产品有1 000台。该月甲产品实际单位成本4 000元，乙产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，应编制分录如下：

借：主营业务成本 3 000 000

贷：库存商品——甲产品 2 000 000

——乙产品 1 000 000

考点117：固定资产

(一)购入不需要安装的固定资产账务处理

不需要安装的固定资产应按购入时实际支付的全部价款，包括支付的买价﹑进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。

【例1】 A公司2011年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元(符合增值税抵扣条件)，另支付运输费500元，包装费300元，款项以银行存款支付。

『答案』该固定资产的入账价值=10 000 500 300=10 800(元)

会计分录如下：

借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　10 800

应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700

贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　12 500

(二)固定资产折旧的账务处理

，企业应设置“累计折旧”账户。该账户贷方登记本期固定资产磨损而提取的折旧额，借方登记固定资产累计折旧的转销数，期末余额在贷方，表示企业现有的固定资产的累计损耗价值。

在计提折旧时，应根据固定资产的使用地点和用途分别计入有关的成本费用中。对于生产车间固定资产计提的折旧，应计入“制造费用”账户;行政管理部门及非生产经营部门固定资产计提的折旧，应计入“管理费用”账户;销售部门所用固定资产计提的折旧，应计入“销售费用”账户。

【例1】A公司采用年限平均法提取固定资产折旧，确定当月应提折旧额为：车间应提固定资产折旧20 000元，行政管理部门应提固定资产折旧6 000元，销售部门应提固定资产折旧4 000元，A公司应编制会计分录。

借：制造费用 　20 000

管理费用 　6 000

销售费用 　4 000

贷：累计折旧 　30 000

(三)固定资产处置的账务处理

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、损毁、对外投资等，应当通过“固

定资产清理”科目核算。

“固定资产清理”账户属于资产类账户。

余额如果在借方表示该资产发生清理净损失，从贷方转入“营业外支出”账

户;余额如果在贷方表示该资产发生清理净收益，从借方转入“营业外收入”账户;结转后该账户无余额。

【例1】2011年9月，A公司一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该厂房账面原值为400 000元，已提折旧140 000元;报废时的残值变价收入为40 000元，已存入银行;清理过程中发生的清理费用为8 060元，以银行存款支付;由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予A公司160 000元的保险赔偿，款项尚未收到;A公司适用的营业税税率为5%。A公司所作会计处理。

(1)固定资产转入清理：

借：固定资产清理 260 000

累计折旧 140 000

贷：固定资产 400 000

(2)发生清理费用

借：固定资产清理 8 060

贷：银行存款 8 060

(3)取得变价收入

借:银行存款 40 000

贷： 固定资产清理 40 000

(4)计算交纳的营业税

应缴纳的营业税=40 000×5%=2 000(元)

借： 固定资产清理 2 000

贷：应交税费——应交营业税 2 000

(5)计算应收取的保险赔偿

借：其他应收款 160 000

贷： 固定资产清理 160 000

(6)结转固定资产清理净损益时：

固定资产清理净损失=260 000 8 060 2 000-40 000-160 000=70 060(元)

借：营业外支出 70 060

贷：固定资产清理 70 060

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