第五节　应收款项减值

一、应收款项减值的概念

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

应收账款的账面余额-坏账准备的账面余额=应收账款的账面价值

【注意】“坏账准备”账户：资产类账户，是应收账款的备抵账户，贷方表示增加，登记当期计提的坏账准备，借方表示减少，登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额，余额表示已计提尚未转销的坏账准备。

二、应收账款减值的会计处理

(一)坏账准备的提取方法

1.余额百分比法：以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。

2.账龄分析法。

3.销货百分比法。

(二)应提金额的计算【题型：单选】

当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-本账户的贷方余额(或 本账户的借方余额)(应提=应有-已有)

1.坏账准备余额在贷方，当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于坏账准备的贷方余额(应有>已有)，应按其差额提取坏账准备;

2.坏账准备余额在贷方，当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额小于本账户的贷方余额，(应有<已有)，应按其差额冲减已计提的坏账准备;

3.坏账准备余额在借方，则：应提=应有-已有=应有 借方余额

(三)会计处理【题型：单选】

资产减值损失：损益类，本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项减值准备所形成的损失。借方登记发生的资产减值损失，贷方登记结转入本年利润的资产减值损失。

初次计提	借：资产减值损失 贷：坏账准备
发生（转销）坏账损失	借：坏账准备 贷：应收账款
收回已发生的坏账损失	借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款
再次计提	当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额—“坏账准备”贷方余额 即：应提＝应有－已有 四、计算结果为正数——补提 借：资产减值损失 贷：坏账准备 五、计算结果为负数——冲销 借：坏账准备 贷：资产减值损失

【例19-教材例11-8】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。2008年至2010年发生下列经济业务。

1.甲公司2008年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400000元，坏账准备的提取比例为5%，2008年年末提取坏账准备的会计分录为：

借：资产减值损失 20000 (400000×5%)

贷：坏账准备 20000

2.甲公司2009年实际发生坏账损失28000元，确认坏账损失时的会计分录为：

借：坏账准备 28000

贷：应收账款 28000

3.甲公司2009年年末应收账款余额为600000元。

未提坏账前坏账准备账户余额：

应提=应有-已有=600000×5%-(-8000)=38000>0，补提

借：资产减值损失 38000

贷：坏账准备 38000

4.甲公司2010年5月28日收到2009年已转销的坏账15000元，存入银行。又确认坏账损失24000元。

已经确认的坏账又收回： 借：应收账款 15000

贷：坏账准备 15000

同时 ： 借：银行存款 15000

贷：应收账款 15000

新确认坏账损失时： 借：坏账准备 24000

贷：应收账款 24000

5.甲公司2010年末应收账款余额为500000元

未提坏账前坏账准备账户余额：

应提=应有-已有=500000×5%-21000=4000元

借：资产减值损失 4000

贷：坏账准备 4000

【例20-单选】(2001)企业1999年末应收账款余额为600万元;2000年收回已转销的坏账l万元，年末应收账款余额为900万元。该企业按5‰的比率计提坏账准备，2000年末应计提的坏账准备为(　)。

A.30000元

B.45000元

C.44000元

D.5000元

【答案】D

【解析】应提=应有-已有=900*5‰-(600*5‰ 1)=0.5万

【例21-分录】(2001)企业2000年年初“坏账准备”贷方余额为1000元。2000年年末应收账款余额460000元，坏账准备的提取比例为5‰，计提坏账准备。

【答案】

借：资产减值损失　　　　　　　1300

贷：坏账准备　　　　　　　　　1300

【解析】应提=应有-已有=460000*5‰-1000=1300

【例22-单选】(2003)采用备抵法计提坏账准备,实际发生坏账损失时,应借记(　)账户。

A.营业外支出

B.坏账准备

C.财务费用

D.管理费用

【答案】B

【例23-单选】(2004)企业计提坏账准备的方法由(　)。

A.国家会计制统一规定

B.主管的税务机关规定

C.上级主管部门规定

D.企业自行确定

【答案】D

【例24-单选】(2005、2007)企业计提坏账准备时，应借记(　)账户。

A.应收账款

B.坏账准备

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