考点121：库存商品

库存商品是指企业已完成全部过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品

(一) 账户设置

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企业应当设置“库存商品”账户。该账户借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。本账户按产品的品种，规格设置明细账户

(二) 产出品入库的财务处理

产成品是指已经加工完成，可以入库并对外销售的产品。可以采用实际成本进行产成品日常核算的，并采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定发出产品的实际成本;也可以采用计划成本进行产品日常核算。

【例】公司商品入库汇总表记载，该公司12月份验收入库甲产品10 000台，实际单位成本500元，计5 000 000元，乙产品2 000 台，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。会计分录如下：

借：库存商品——甲产品 5 000 000

——乙产品 2 000 000

贷：生产成本——甲产品 　　5 000 000

——乙产品 　　2 000 000

(三) 销售商品结转销售成本的账务处理

【例7】公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的甲产品有500台，乙产品有1 000台。该月甲产品实际单位成本4 000元，乙产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，应编制分录如下：

借：主营业务成本 3 000 000

贷：库存商品——甲产品 2 000 000

——乙产品 1 000 000

考点122：固定资产

1. 购入不需要安装的固定资产

企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产，即不需要安装直接达到预定可使用状态的固定资产。

购入不需要安装的固定资产，应按购入时实际支付的购买价款、相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目。

自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。2009年1月1日以前取得的固定资产或者2009年1月1日以后取得的除生产、经营用固定资产意=以外的固定资产进项税不允许抵扣，应计入固定资产成本。

【例】某企业购入不需要安装的设备一台，价款10000元，支付的增值税为1700元，另支付运输费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。假设该企业为增值税一般纳税人，编制会计分录如下：

该固定资产的原价=10000 300 500=10800(元)

借：固定资产 10800

应交税费——应交增值税(进项税额) 1700

贷：银行存款 12500

2.购入需要安装的固定资产

企业购入需要安装的固定资产，是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产，即需要安装才能达到预定可使用状态的固定资产。

购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目;支付安装费用时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

【例】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1300元。设备由供货商安排，支付安装费4300元。款项均以银行存款支付。假设该企业为增值税一般纳税人，编制会计分录如下：

(1)支付设备价款、税金、运输费时：

固定资产的采购成本金额合计=50000 1300 = 51300(元)

借：在建工程 51300

应交税费——应交增值税(进项税额) 8500

贷：银行存款 59800

(2)支付安装费时：

借：在建工程 4300

贷：银行存款 4300

(3)设备安装完毕交付使用时：

固定资产的入账价值 = 51300 4300 =55600(元)

借：固定资产 55600

贷：在建工程 55600

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