三、会计分录的编制方法

(一)会计分录

1.会计分录的概念：

确定经济业务涉及的账户及其借贷方向和金额的方法就是编制会计分录。所谓的会计分录是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录，会计分录又称为记账公式或简称分录。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目(账户)、记账符号、金额。

2.会计分录的分类：

根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

(1)简单会计分录指的是一项经济业务仅涉及两个账户的分录，即“一借一贷”的分录。

例如：把现金存入银行的分录：

借：银行存款

贷：现金

(2)复合会计分录指的是一项经济业务涉及两个以上账户的分录，即“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”的分录。例如：

(1)采取赊销方式销售商品的分录：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税金-应交增值税(销项税额)

(2)一般纳税人赊购原材料的分录：

借：原材料

应交税金-应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

(3)采取赊销方式(另外一部分货款通过银行收到)销售商品的分录：

借：应收账款

银行存款

贷：主营业务收入

应交税金-应交增值税(销项税额)

注意：不能把几项业务合并编制复合会计分录。

例如：不能把“现金存入银行”和“采取赊销方式销售商品”业务合并编制如下分录：

借：银行存款

应收账款

贷：主营业务收入

应交税金-应交增值税(销项税额)

现金

会计分录的编制方法：

(1)确认经济业务所涉及的账户及性质;

(2)分析涉及的资金是增还是减，数额是多少;

(3)根据账户的基本结构确定每个账户的借贷方向;

(4)按照规定的格式写出分录，具体规定如下：

①先写借方科目，后写贷方科目;

②贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写;

③在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也要对齐。

(5)检查借方和贷方合计是否相等。

举例：

〔例4〕4月5日甲公司获得乙公司追加投资80 000元，存入开户银行。

分析：

(1)该业务涉及资产类的“银行存款”和所有者权益类的“实收资本”账户;

(2)“银行存款”和“实收资本”均增加80 000元;

(3)因为资产增加计入借方，而所有者权益增加计入贷方，因此结果如下：

借：银行存款80 000

贷：实收资本80 000

〔例5〕4月10日甲公司向供应单位购入原材料一批，价值40 000元，货款暂欠，材料已经验收入库。

分析：

(1)该业务涉及资产类的“原材料”和负债类的“应付账款”账户;

(2)“原材料”和“应付账款”均增加40 000元;

(3)因为资产增加计入借方，而负债增加计入贷方，因此结果如下：

借：原材料40 000

贷：应付账款40 000

〔例6〕4月20日甲公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。

分析：

(1)该业务涉及资产类的“银行存款”和负债类的“应付账款”账户;

(2)“银行存款”和“应付账款”均减少40 000元;

(3)因为资产减少计入贷方，而负债减少计入借方，因此结果如下：

借：应付账款40 000

贷：银行存款40 000

〔例7〕甲公司按法定程序减少注册资本100 000元，用银行存款向所有者支付。

分析：

(1)该业务涉及资产类的“银行存款”和所有者权益类的“实收资本”账户;

(2)“银行存款”和“实收资本”均减少100 000元;

(3)因为资产减少计入贷方，而所有者权益减少计入借方，因此结果如下：

借：实收资本100 000

贷：银行存款100 000

(注意：教材48页该业务分录的借贷方向搞反了。)

〔例8〕4月25日甲公司支付银行存款90 000元，购入生产用设备一台。

分析：

(1)该业务涉及资产类的“银行存款”和“固定资产”账户;

(2)“银行存款”减少90 000元，“固定资产”增加90 000元;

(3)因为资产减少计入贷方，资产增加计入借方，因此结果如下：

借：固定资产90 000

贷：银行存款90 000

〔例9〕甲公司4月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。

分析：

(1)该业务涉及负债类的“应付账款”和“短期借款”账户;

(2)“应付账款”减少60 000元，“短期借款”增加60 000元;

(3)因为负债减少计入借方，而负债增加计入贷方，因此结果如下：

借：应付账款 60 000

贷：短期借款 60 000

〔例10〕甲公司以盈余公积100 000元向所有者分配现金股利。

分析：

(1)该业务涉及的是负债类的“应付股利”和所有者权益类的“盈余公积”账户;

(2)“应付股利”增加100 000元，“盈余公积”减少100 000元;

(3)因为负债增加计入贷方，而所有者权益减少计入借方，因此结果如下：

借：盈余公积100 000

贷：应付股利100 000

〔例11〕经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。

分析：

(1)该业务涉及的是负债类的“应付债券”和所有者权益类的“实收资本”账户;

(2)“应付债券”减少20 000元，“实收资本”增加20 000元;

(3)因为负债减少计入借方，而所有者权益增加计入贷方，因此结果如下：

借：应付债券20 000

贷：实收资本20 000

〔例12〕经批准企业用盈余公积70 000元转增资本。

分析：

(1)该业务涉及的是所有者权益类的两个账户“盈余公积”和“实收资本”;

(2)“盈余公积”减少70 000元，“实收资本”增加70 000元;

(3)因为所有者权益增加计入贷方，而所有者权益减少计入借方，因此结果如下：

借：盈余公积70 000

贷：实收资本70 000

〔例13〕甲公司购入原材料一批，价格50 000元，以银行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已经验收入库。

分析：

(1)该业务涉及三个账户，资产类的“银行存款”、“原材料”和负债类的“应付账款”账户;

(2)银行存款减少30 000元，原材料增加50 000元，应付账款增加20 000元;

(3)因为资产增加计入借方，负债增加计入贷方，因此结果如下：

借：原材料50 000

贷：银行存款30 000

应付账款20 000

〔例14〕甲公司以银行存款偿还到期的短期借款4000元，同时支付借款利息150元。

分析：

(1)该业务涉及三个账户资产类的“银行存款”;负债类的“短期借款”和费用类的“财务费用”;

(2)“银行存款”减少4150元，“短期借款”减少4000元，“财务费用”增加150元。

(3)由于资产、费用的增加计入借方，减少计入贷方;而负债的减少计入借方，因此结果如下：

借：短期借款4000

财务费用150

贷：银行存款4150

〔例15〕M公司2005年6月份实现的各项收入为：主营业务收入100000元、其他业务收入2000元、营业外收入6000元。发生的各项费用支出为：主营业务成本80000元、主营业务税金及附加1000元、其它业务支出1000元、管理费用10000元、财务费用1000元、营业费用5000元、营业外支出200元、所得税2000元，则结转计入“本年利润”分录为：

(1)借：主营业务收入 100000

其他业务收入 2000

营业外收入 6000

贷：本年利润 108000

(2)借：本年利润 102000

贷：主营业务成本 80000

主营业务税金及附加 1000

其它业务支出 1000

管理费用 10000

财务费用 1000

营业费用 5000

营业外支出 2000

所得税 2000

通过上述分录可知，M公司本月实现的净利润为108000-102000=6000(元)

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