正保会计网校高会频道提供：2016年《高级会计实务》案例分析：内部控制要素。

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案例分析题

高级会计师协议退费班

论文 业绩 评审 答辩

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X公司是一家从事商品零售业的大型上市公司，X公司董事会起草并制定了非常全面的内部控制规章制度，董事长认为每个员工都是好员工，大家都会自觉的遵守企业制定的规章制度，从而其领导的内部审计部门人手很少，在遇到大型的审计项目时，临时从被审计的部门调取熟悉审计业务的人员。企业另外设有风险管理部门，识别和分析影响目标实现的风险，对于识别出的风险，不论付出多大的代价，一律采取风险规避策略予以应对。企业倡导员工信息传递的真实性，严格规定有关信息必须逐层传达。另外，财务部门人手较为紧张，一人长时间处在同一岗位或者同时兼任多个岗位的现象普遍存在。

要求：指出资料中对于内部控制五要素哪些方面存在问题，简要说明理由。

【答案与解析】

（1）内部环境存在问题。高级管理层的管理理念作为控制环境的重要因素，认为“大家都会自觉的遵守企业制定的规章制度”将导致控制环境薄弱，控制环境作为其他内部控制因素的根基，薄弱的控制环境必然导致企业内部控制整体的失效。“其领导的内部审计部门人手很少，在遇到大型的审计项目时，临时从被审计的部门调取熟悉审计业务的人员”这违反了内部审计机制，企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。从被审计单位调取熟悉审计业务的人员，进行审计，严重影响独立性。

（2）风险评估存在问题。对于识别的风险应进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。在分析了相关风险发生的可能性和影响程度之后，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。风险应对策略往往需要结合运用，不能不考虑付出的代价而一律采取风险规避策略。

（3）内部监督存在问题。内部审计部门丧失了独立性，而且人手较少，无法进行持续的监察活动或单独的评估。

（4）信息与沟通存在问题。只强调了信息的真实性，没有强调信息传递的及时性，有关信息可以越级进行传递。

（5）控制活动存在问题。财务部门存在长时间处在同一岗位和同时兼任多个岗位的现象，没有做到不相容职务相互分离。

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