第十三章　往来款项的核算

第一节　应收账款的核算

一、应收账款的核算

(一)应收账款的入账价值

包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。

1.商业折扣。——数量折扣，商品标价上给予的扣除

由于商业折扣在销售发生时即已发生，企业只需按扣除商业折扣后的发票价确认销售收入和应收账款。

2.现金折扣。

它是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。(判断)

现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。例如，“2/10，1/20，N/30”。

现金折扣使销售企业应收账款的实际数额因客户的付款时间而异(判断)

应收账款价值的确定有两种方法可供选择，即总价法和净价法。

根据我国《企业会计准则》的规定，企业的应收账款应按总价法确认。

总价法是将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销售企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用(在现金折扣实际发生时计人财务费用)。(判断)

总价法可以较好地反映企业销售的总过程，但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。(判断)

(二)应收账款的会计处理

“应收账款”账户。

借方：登记应收账款的增加数

贷方：登记应收账款的收回数及确认的坏账损失数 (多选)

余额：一般在借方，表示尚未收回的应收账款数。

【例l3—1】甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款l00 000元，增值税额l7 000元，以银行存款代垫运杂费5 000元，已办理托收手续。

【答疑编号911130101】

借：应收账款——乙公司 　　　　　　　117 000

贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　l00 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000

借：应收账款——乙公司 　　　　　　　5 000 (单选)

贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　5 000

【例l3—2】甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收到入账。

借：银行存款 　　　　　　　　　　　　l22 000

贷：应收账款——乙公司 　　　　　　　　　122 000

【例题1·分录题】向B公司销售商品1 000件，单价460元，增值税率17%，价税合计538 200元，款项尚未收到。

借：应收账款——B公司　　　　　　　　538 200

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 460 000

应交税费——应交增值税 (销项税额)　78 200

【例题2·多选题】应收账款的入账价值包括(　)。

A.销售商品的价款 　　B.销售商品的增值税　　C.代购买方垫付的包装费 　　D.代购买方垫付的运杂费

【答案】ABCD

【例题3·单选题】应收账款的入账价值不包括(　)。

A.现金折扣 　　B.增值税(销项税) 　　C.商业折扣 　　D.代购货方垫付的运杂费

【答案】C

【例题4·多选题】应当在“应收账款”账户贷方核算的是(　)。

A.应收账款的增加数 　　B.应收账款的收回数　　C.确认的坏账损失数 　　D.坏账准备的提取数

【答案】BC

【例题5·判断题】应收账款按总价法入账，可能会高估销售收入。(　)

【答案】√

【例题6·判断题】根据我国企业会计制度的规定，企业的应收账款应按净价法确认。(　)

【答案】×

【例题7·单选题】企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的(　)。

A.销售费用 　　B.管理费用 　　C.财务费用 　D.主营业务成本

【答案】C

二、坏账损失的核算

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。

由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

(一)坏账损失的确认

一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回;

2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回;

3.债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项)。

(二)坏账准备的提取方法

企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。

1.估计损失方法

按照企业会计准则规定，计提坏账准备的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

(1)应收账款余额百分比法。这种方法是以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。

(2)账龄分析法。

(3)销货百分比法。

根据企业会计准则的规定，采用哪种方法由企业自定。

坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

2.“坏账准备”账户。核算企业提取的坏账准备。

贷方：登记每期预提的坏账准备数额，

借方：登记实际发生的坏账损失数额，

余额：一般在贷方，表示已预提但尚未转销的坏账准备数额。(单选)

“资产减值损失”账户

3. 应提取准备金额的计算

当期应提取的坏账准备

=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-本账户的贷方余额(或 借方余额)

=应有-已提

(1)当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于本账户的贷方余额，(即应有>已提)

应按其差额提取坏账准备;

(2)当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额小于本账户的贷方余额，(即应有<已提)

应按其差额冲减已计提的坏账准备;

(3)当期按应收账款计算应计提的坏账准备的金额为零，(应有为0)

应将本账户的余额全部冲回。

(4)加：已提为负(坏账准备为借方余额)，则：应提=应有 借余

应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。

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