第十三章 固定资产

第一节 固定资产概述

考点一 固定资产的概念及特征

Ø 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产

(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

(2)使用寿命超过一个会计年度;

Ø 已经达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要对固定资产的成本暂估入账价值。待办理竣工决算后，再按实际成本和暂估价的差额，调整固定资产的账面成本，不调整已提折旧。

Ø 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

考点二 固定资产分类

Ø 按经济用途分为：生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产

Ø 按使用情况分为：使用中固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产

(1)使用中：季节性停用、大修理停用、经营租出、内部替换的固定资产属于。

(2)未使用:已经完工或已经购建尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。

(3)不需用

Ø 按所有权分为：自有固定资产、租入固定资产

Ø 综合分类(7种)

第二节　固定资产的取得

考点一 外购固定资产(变动)

Ø 外购固定资产的入账价值=价款 (小规模纳税人，购进不动产的)增值税 进口关税等 运杂费 安装费 场地整理费 专业人员服务费(不包含员工培训费)

Ø 购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除(即进项税额可以抵扣)，不再计入固定资产成本。

Ø 会计处理

(1)购入不需要安装的生产经营用(如设备)

借：固定资产

应交税费---应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

(2)购入需要安装的生产经营用固定资产

①借：在建工程

应交税费――应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

②支付安装费：

借：在建工程

贷：银行存款

③设备达到预定使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

考点二 投资者投入固定资产的核算

Ø 投入的固定资产按投资合同或约定的价值作为固定资产的入账价值。

第三节 固定资产折旧的核算

考点一 固定资产折旧的概念

Ø 应计折旧额=固定资产原值-预计净残值-固定资产减值准备

Ø 预计净残值=预计残值收入-预计处置费用

Ø 影响固定资产折旧数额大小的因素

(1)固定资产原价，即固定资产的成本。

(2)固定资产的预计净残值;

(3)固定资产减值准备;

(4)固定资产使用寿命。

考点二 固定资产折旧的范围

Ø 不提折旧的情形：

(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产

(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地

(3)融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产

(4)当月增加的固定资产

(5)提前报废的固定资产

(6)更新改造过程停止使用的固定资产

Ø 需要提的情形：

(1)增加的下月

(2)减少的当月

(3)融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产

(4)已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产

(5)大修理而停用的固定资产

考点三 折旧的方法

Ø 平均年限法

年折旧率=

×100%

年折旧额=固定资产原值×年折旧率

Ø 工作量法

每单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额

Ø 双倍余额递减法

年折旧率=2/预计折旧年限×100%

年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

=(固定资产原值-累计折旧)×年折旧率

在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

Ø 年数总和法

固定资产年折旧率

=固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数之和×100%

固定资产年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率

Ø 双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法

Ø 当月固定资产应计提折旧额=上月固定资产应计提的折旧额 上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额

考点四 折旧的账务处理

借：制造费用 (车间设备、厂房的折旧)

管理费用 (行政管理用固定资产折旧)

销售费用 (专设销售机构固定资产折旧)

其他业务成本 (经营出租固定资产的折旧)

贷：累计折旧

第四节 固定资产的后续支出

考点一 资本化的后续支出——更新改造(改扩建、改良)

Ø 资本化的后续支出计入固定资产的账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。

Ø 会计处理

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