第五节 收入、成本和费用

考点131：收入

收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

(一)销售商品收入的确认条件

销售商品收入必须同时满足下列条件时，才能予以确认：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制;

3.收入的金额能够可靠地计量;

4.相关的经济利益很可能流入企业;

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

(二)取得主营业务收入的账务处理

工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等实现的收入等。

【例】A公司销售一批产品，增值税发票上注明售价300000元，增值税51000元，该批产品适用的消费税税率为5%，生产成本为210000元，货款尚未收到。会计分录为：

借：应收账款　　　　　　　　　 351 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　300 000

应交税费-应交增值税(销项税额)　 51 000

借：营业税金及附加　　　　　　　 15 000

贷：应交税费—应交消费税　　　　　　　15 000

借：主营业务成本　　　　　　　　210 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 210 000

(三)取得其他业务收入的账务处理

工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、出租固定资产、对外转让无形资产使用权、提供非工业性劳务等实现的收入。

【例】A公司销售库存积压的原材料10000公斤，收到9360元存入银行，其中含增值税1360元。该材料账面成本9000元。会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　 9360

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 8000

应交税费-应交增值税(销项税额)　1360

考点132：成本

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。

“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。

“制造费用”科目核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产检车发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。

【例】根据“A公司工资汇总表”，1月份应付职工工资200000元，其中甲产品生产工人的工资50000元，乙产品生产工人的工资100000元，车间管理人员工资10000元，公司管理人员工资40000元。编制会计分录如下：

借：生产成本-A产品—直接人工　　 50000

-B产品—直接人工　　 100000

制造费用　　　　　　　　　　　10000

管理费用　　　　　　　　　　　40000

贷：应付职工薪酬-工资　　　　　　　 200000

【例】A公司本月生产甲产品耗用机器工时120小时，生产乙产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资2万元，甲、乙产品共同耗用的办公费、折旧费用共1万元。该公司按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素。

制造费用分配率=30 000/300 =100(元/小时)

甲产品应负担制造费用=1 00×120=12 000(元)

乙产品应负担制造费用=1 00×180=18 000(元)

借：生产成本——基本生产成本(甲产品)　　 12 000

——基本生产成本 (乙产品)　　18 000

贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

考点133：费用

计入生产经营成本的费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加;期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。

(一) 结转主营业务成本与其他业务成本的账务处理

主营业务成本是指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本和固定资产折旧等

【例】A公司销售一批产品，增值税发票上注明售价300000元，增值税51000元，该批产品适用的消费税税率为5%，生产成本为210000元，货款尚未收到。会计分录为：

借：应收账款　　　　　　　　　 351 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　300 000

应交税费-应交增值税(销项税额)　 51 000

借：营业税金及附加　　　　　　　 15 000

贷：应交税费—应交消费税　　　　　　　15 000

借：主营业务成本　　　　　　　　210 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 210 000

【例】A公司销售库存积压的原材料10000公斤，收到9360元存入银行，其中含增值税1360元。该材料账面成本9000元。会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　 9360

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 8000

应交税费-应交增值税(销项税额)　1360

借：其他业务成本　　　　　　　　 9000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　 9000

【例】某企业销售部9月份共发生费用200 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费30 000元，业务费70 000元(均用银行存款支付)。企业应作如下会计分录：

借：销售费用 70 000

应付职工薪酬 100 000

累计折旧 30 000

贷：银行存款 200000

考点134：营业外支出

(一)取得营业外收入的账务处理

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

【例22】A公司将固定资产报废清理的净收益8000转做营业外收入。会计分录如下：

借：固定资产清理　　　　 8 000

贷：营业外收入　　　　　　 8 000

(二)发生营业外支出的账务处理

营业外支出，是指是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

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