知识点：应对舞弊导致的重大错报风险

（一）总体应对措施

1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；

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2.评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；

3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

（二）针对舞弊导致的认定层风险实施的审计程序

1.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的证据，或获取其他佐证性信息；

2.改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试；

3.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等。

（三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序

管理层凌驾于控制之上的风险几乎在每个审计项目中都会存在。对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾有关。

管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。

无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施以下三类审计程序。

1.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当：

（1）向参与财务报告过程的人员询问与处理分录与调整相关的不恰当或异常的活动；

（2）选择在报告期末作出的分录与调整；

（3）考虑是否有必要测试整个会计期间的分录与调整。

2.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险

（1）查偏向：评价管理层在作出会计估计时的判断和决策是否反映出某种偏向（即使判断和决策单独看起来是合理的），从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。如果存在偏向，注册会计师应当从整体上重新评价会计估计；

（2）翻旧账：追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。

3.评价非常规交易的商业理由

注册会计师应当评价非常规交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

以下5个迹象可能表明被审计单位从事非常规交易：

（1）交易的形式显得过于复杂。例如，交易涉及集团内部多个实体，或涉及多个非关联的第三方；

（2）管理层未就交易的性质和会计处理与治理层进行过讨论，且缺乏充分的记录；

（3）管理层更强调采用某种特定的会计处理的需要，而不是交易的经济实质；

（4）对于涉及不纳入合并范围的关联方的交易，治理层未进行适当审核与批准；

（5）交易涉及以往未识别出的关联方，或涉及在没有被审计单位帮助的情况下不具备物质基础或财务能力完成交易的第三方。

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