本篇为《高级会计实务》第四章“业绩评价”第三节知识点精讲：责任中心的业绩评价。其主要内容包括业绩指标设计的原则、责任中心的业绩评价指标、责任中心的业绩报告。本节主要介绍责任中心的业绩评价指标。

责任中心的业绩评价指标之成本中心的业绩评价指标（2）

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（一）成本中心的业绩评价指标

（二）收入中心的业绩评价指标

（三）利润中心的业绩评价指标与内部转移价格

（四）投资中心的业绩评价指标

讲解：

（一）成本中心的业绩评价指标

成本中心的业绩指标是责任成本。责任成本是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的可控成本。

3.标准成本中心业绩评价应注意的问题

（1）材料价格差异是在采购过程中形成的，应由采购部门对其作出说明，如供应商价格变动、未按经济订货批量订货、不必要的快速运输方式、紧急订货等。材料数量差异是在耗用过程中形成的，应该由生产部门负责，如操作失误造成废品废料增加、操作技术改进等，反映了生产部门的业绩控制标准。

（2）直接人工工资率差异由加班或使用临时工、出勤率变化、工资率调整等原因形成，一般来说应该由劳动人事部门负责。直接人工效率差异由工作环境、工人经验、劳动情绪、作业计划等原因形成，主要是生产部门的责任。

（3）生产部门有责任将变动性制造费用控制在弹性预算限额之内，变动制造费用耗费差异一般应该由生产部门负责。实际工时脱离了标准造成变动性制造费用效率差异，其原因与人工效率差异相同，一般应该由生产部门负责。

4.费用中心的业绩评价指标

通常使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。由于很难依据一个费用中心的工作质量和服务水平来确定费用预算数，经常采用的解决办法就是考察同行业类似职能的支出水平，或者根据本企业历史费用水平确定预算标准。也可以采用零基预算法，即通过分析支出的必要性及其取得的效果来确定预算标准。

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