一、应交税费概述【题型：多选】

“应交税费”科目借方登记实际交纳的税费;贷方登记应缴纳的税费;余额在贷方，表示企业尚未交纳的税金;余额在借方，表示多交或尚未抵扣的税费。

【注意】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过"应交税费"科目核算。

【例1-多选】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有()

A.印花税

B.耕地占用税

C.房产税

D.土地增值税

【答案】CD

二、应交增值税的核算

(一)增值税概述

1.征税范围：销售货物、进口货物，加工、修理修配劳务

2.纳税人：按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。

(1)一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额

(2)小规模纳税企业应纳增值税额=销售额×规定的征收率

(二)一般纳税企业的账务处理

1.采购商品和接受应税劳务

(1)当期准予扣除的进项税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;从海关取得完税凭证上注明的增值税额。

(2)会计核算

①购进存货或生产经营用固定资产

借：原材料、库存商品等

固定资产、工程物资等(生产经营用固定资产)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

②接受应税劳务

借：管理费用、销售费用

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

【例2-教材例16-1】某企业为增值税一般纳税企业，购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款50 000元，增值税税额8 500元，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。该企业采用实际成本对原材料进行核算。该企业有关的会计分录如下：

借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　50 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　 8 500

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　58 500

【例3-教材例16-2】某企业购入一台不需要安装的设备，价款为200 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为34 000元，款项尚未支付。该企业有关的会计分录如下：

借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　200 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　34 000

贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　234 000

【例4-教材例16-3】某企业行政部门修理一辆轿车，对方开来的专用发票上注明修理费用10 000元，增值税税额1 700元，款项已用银行存款支付。该企业有关的会计分录如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　 1 700

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　11 700

2.销售货物或提供劳务

借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

【例5-教材例16-4】某企业销售产品一批，价款600 000元，按规定应收取增值税额102 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　702 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　600 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　102 000

【例6-教材例16-5】某企业为外单位提供加工劳务，约定收取价款30 000元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　35 100

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　30 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　5 100

3.交纳增值税

借：应交税费——应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

【例7-教材例16-6】某企业以银行存款交纳本月增值税60 000元。该企业有关的会计分录如下：

借：应交税费——应交增值税(已交税金)　　60 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

【例8-教材例16-7】某企业本月发生销项税额合计96 000元，进项税额27 300元，已交增值税60 000元。求该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额。

96 000-27 300-60 000=8 700(元)

该金额在贷方，表示企业尚未交纳增值税8 700元。

(三)小规模纳税企业的账务处理【题型：判断】

1.特点：购进时小规模纳税企业进项税额不能抵扣，增值税直接计入有关货物或劳务的成本;销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，按照不含税销售额和征收率计算交纳增值税。

2.科目设置：“应交增值税”下不需要设置明细科目。

3.会计处理：

借：原材料等(含税价)

贷：银行存款等

借：银行存款等

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税

借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款

不含税销售额=含税销售额÷(1 征收率)

推理过程：含税销售额=不含税销售额 不含税销售额*征收率

=不含税销售额*(1 征收率)

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