第三节 会计账簿的格式和登记方法

考点63：现金日记账的格式和登记方法

1.现金日记账的格式

现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存的情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。

(1)三栏式现金日记账

三栏式日记账的账页格式一般采用“收入”、“支(付)出”和“结余”三栏式。为了清晰地反映库存现金和银行存款业务的账户对应关系，在“收入”、“支(付)出”和“结余”三栏之前应设“对方科目”栏。

(2)多栏式现金日记账

如果库存现金和银行存款收、付业务较多，为了简化记账手续，需要通过现金日记账和银行存款日记账汇总登记总分类账时，也可以采用“多栏式”的格式，即将收入栏和付出栏分别按照对方科目设置若干专栏，也就是将收入栏按贷方科目设专栏，付出栏按借方科目设专栏。

2.现金日记账的登记方法

现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额 本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。

三栏式现金日记账的具体登记方法如下：

(1)日期栏。系指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。

(2)凭证栏。系指登记入账的收付款凭证的种类和编号，如：“现金收(付)款凭证”，简写为“现收(付)”、“银行存款收(付)款凭证”，简写为“银收(付)”。凭证栏还应登记凭证的编号数，以便于查账和核对。

(3)摘要栏。摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题。

(4)对方科目栏。系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。

(5)收入、支出栏。系指现金实际收付的金额。

借贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法：

先根据有关库存现金收入业务的记账凭证登记库存现金收入日记账，根据有关库存现金支出业务的记账凭证登记库存现金支出日记账，每日营业终了，根据库存现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入库存现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。

考点64：银行存款日记账的格式和登记方法

银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同，既可以采用三栏式，也可以采用多栏式。

银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐 笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记。

银行存款日记账的登记方法：

(1)日期栏。系指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。

(2)凭证栏。系指登记入账的收付款凭证的种类和编号，如：“现金收(付)款凭证”，简写为“现收(付)”、“银行存款收(付)款凭证”，简写为“银收(付)”。凭证栏还应登记凭证的编号数，以便于查账和核对。

(3)对方科目栏。系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。

(4)摘要栏。摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题。

(5)现金支票号数和转账支票号数栏。

(6)收入、支出栏。系指现金实际收付的金额。

考点65：总分类账的格式和登记方法

(一)总分类账的格式

总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。

总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。为了总括地、全面地反映经济活动情况，并为编制会计报表提供资料，所有单位都要设置总分类账。总分类账必须采用订本式账簿。总分类账一般按照会计科目的编码顺序，并为各个账户预留账页。总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种。大多数总分类账一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账。根据实际需要，在总分类账中的借贷两栏内，也可增设对方科目栏。多栏式总分类账是把所有的总账科目合设在一张账页上，这种格式的总分类账，兼有序时账和分类账的作用，实际上多是序时账与分类账相结合的联合账簿，即日记总账。

(二)总分类账的登记方法

总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。

考点66：明细分类账的格式和登记方法

(一)明细分类账的格式

明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。它所提供的有关经济活动的详细核算资料，是对总分类账所提供的总括核算资料的必要补充，同时也是编制会计报表的依据之一。因此，各个单位在设置总分类账的基础上，还应根据实际需要，按照总账科目设置必要的明细分类账。

明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿(如固定资产明细账)。

根据管理的要求和各种明细分类账所反映的经济内容，明细分类账的格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多种。

1.三栏式明细分类账

三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。

适用范围：只进行金额核算的账户。这种格式适合于那些只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如“应收账款”、“应付账款”等科目的明细分类核算。

2.多栏式明细分类账

多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记。

适用范围：成本费用类科目的明细核算，如“生产成本”、“管理费用”、“营业外收入”、“利润分配”等科目的明细分类核算。

3.数量金额式明细分类账

数量金额式明细分类账其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏。

适用范围：既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“产成品”等科目的明细分类核算。

考点67：明细分类账的登记方法

不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记;原材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。

考点68：总分类账和明细分类账的平行登记

1.总分类账户与明细分类账户之间的内在联系

(1)两者所反映的经济业务的内容。如“原材料”总账与所属的“原材料”、“主要材料”等明细账都是用以反映原材料的收发及结存业务的。

(2)登记账簿的原始依据相同。登记总分类账户预登记其所属的明细分类账户的原始凭证是相同的。

2.总分类账户与明细分类账户的区别

(1)反映经济业务内容饿详细程度不同。

(2)作用不同。

3.总分类账和明细分类账的平行登记

总分类账和明细账登记的依据是相同的，根据同一会计凭证对同样的会计事项进行确认和计量，这就客观要求总分类账和明细账进行平行登记。平行登记是指对同一会计事项在总分类账和明细分类账中进行的同方向、同金额、同时间的登记。

1、同方向。是指对于同一会计事项在总分类账簿中的记账方向与明细分类账簿中的记账方向是一致的，同在借方或贷方。

2、同金额。是指对于同一会计事项在总分类账簿中的登记金额与明细分类账簿中登记金额是一致的。

3、同依据。每项经济业务发生以后，都要根据审核无误的会计凭证，一方面计入有关的总分类账，另一方面记入该总账所属的明细分类账中。

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