第二节 资产负债表

考点102：资产负债表的概念和意义

资产负债表是反映单位某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债 所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和编排顺序，将单位在特定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排序后编制而成的。由于报表中数据体现的是特定时刻的财务状况，因此资产负债表属于静态报表。

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资产负债表反映了单位在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担现实义务和所有者对净资产的要求权。通过资产负债表，报表的使用者可以一目了然地看出单位所拥有或者控制的资产总量及其结构;可以了解单位某一特定日期的权益结构，根据负债总额及其结构，分析单位目前与未来需要支付债务的数额，清楚地看出单位的资金来源及其结构情况，分析单位的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。

考点103：资产负债表的格式

资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。

1.资产项目。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类。

流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产。

非流动资产是指流动资产以外的资产。项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产。

2.负债项目。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中列示。

流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。

非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券、长期应付款和其他非流动负债等。

3.所有者权益项目，它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

账户是资产负债表中的资产各项项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债 所有者权益”。

考点104：资产负债表编制的基本方法

财务报表的编制，基本都是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。企业资产负债表各项目的填列，主要有以下几种方式：

(一)根据总账账户余额直接填列

资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。

如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等总账账户的余额直接填列。

(二)根据总账账户余额计算填列

资产负债表中有些项目需要根据若干个总账账户的期末余额计算填列，

如“货币资金”项目，需要根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账账户的期末余额合计数填列。

“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

(三)根据明细账户余额计算填列

资产负债表中某些项目不能根据总账账户的期末余额，或若干个总账账户的期末余额简单计算填列，而是需要根据有关账户所属的相关明细账户的期末余额计算填列。

如“应付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”账户所属相关明细账户的期末贷方余额计算填列;

“应收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”账户所属相关明细账户的期末借方余额计算填列。

(四)根据总账账户和明细账户余额分析计算填列

资产负债表中的某些项目需要根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列，如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户下属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。

长期待摊费用中将于一年(含一年)内摊销完毕的部分，应当在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中反映。

(五)综合运用上述方法分析填列。

如“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析会总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

(六)资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。

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