考点127：应交税费

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

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(一) 应交增值税的账务处理

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

1、 进项税额。一般纳税企业采购物资时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税)”科目，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“原材料”“生产成本”“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，作相反账务处理。

2、 销项税额。销售货物或提供应税劳务时，按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税)”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，。发生的销售退回，作相反的财务处理。

3、 进项税额转出。购进的物资或在产品、产成品发生非常损失，以及购进物资改变用途等，其进项税额应相应转入有关科目，姐姐“待处理财产损益”“在建工程”等科目。属于转做待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物或在产品、产成品成本一并处理。

4、 交纳增值税。企业缴纳增值税，借记“应交税费——应交增值税(已缴税金)”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应缴纳的增值税

5、 小规模纳税企业的账务处理。小规模纳税企业的购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务成本，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”

(二)应交营业税的账务处理

营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。企业按规定应缴纳的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目进行核算。企业按其营业额和规定的税率计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”，企业销售不动产按规定应缴的营业税，在“固定资产清理”科目核算

【例】2011年9月，A公司一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该厂房账面原值为400 000元，已提折旧140 000元;报废时的残值变价收入为40 000元，已存入银行;清理过程中发生的清理费用为8 060元，以银行存款支付;由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予A公司160 000元的保险赔偿，款项尚未收到;A公司适用的营业税税率为5%。A公司所作会计处理。

(1)固定资产转入清理：

借：固定资产清理 260 000

累计折旧 140 000

贷：固定资产 400 000

(2)发生清理费用

借：固定资产清理 8 060

贷：银行存款 8 060

(3)取得变价收入

借:银行存款 40 000

贷： 固定资产清理 40 000

(4)计算交纳的营业税

应缴纳的营业税=40 000×5%=2 000(元)

借： 固定资产清理 2 000

贷：应交税费——应交营业税 2 000

(5)计算应收取的保险赔偿

借：其他应收款 160 000

贷： 固定资产清理 160 000

(6)结转固定资产清理净损益时：

固定资产清理净损失=260 000 8 060 2 000-40 000-160 000=70 060(元)

借：营业外支出 70 060

贷：固定资产清理 70 060

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