考点128：借款

(一)短期借款的账务处理

企业的借款通常按其流动性或偿还时间的长短，划分为短期借款和长期借款。

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短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年(含一年)以下的各种借款。

短期借款一般是补充企业生产经营的流动资金，是企业的一项流动负债。借款到期时，除偿还本金外，还需按期支付利息。利息作为财务费用计入损益核算。

短期借款的核算应设置“短期借款”账户，贷方登记借入的短期借款，借方登记归还的短期借款，期末余额在贷方，反映尚未归还的短期借款。

该账户按债权人设置明细账，并按借款的种类进行明细分类核算。

企业借入各种短期借款时，应借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户;归还借款时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。

短期借款利息一律计入财务费用;

①计提利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

支付已计提的利息时：借：应付利息

贷：银行存款

②利息直接支付、不计提的，在付款时借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。

【例1】 高强股份有限公司于2010年1月1日取得银行借款20000元，期限半年，年利率5%。利息直接支付，不预提。有关的会计分录如下：

借：银行存款 20000

贷：短期借款 20000

【例2】高强股份有限公司于2010年7月1 日将【例1】中的借款还本付息。

借：短期借款 　　　　　　　　 20000

财务费用 (20000×5%×0.5)500

贷：银行存款 　　　20500

(二)长期借款的账务处理

长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上(不含一年)的各种借款。长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面，是企业的一项长期负债。长期借款关系到企业未来的生产经营规模和经济效益，使用合理可以使企业扩大经营规模和范围，增强生产能力和获利能力;但如果决策失误，借款项目未能达到预期的目标，会使企业陷入困境，到期无力偿还本息，因此，必须强化管理。企业贷款时须办理如下手续：首先，向银行或金融机构提出借款申请，说明借款的种类、用途、金额、还款计划等;然后，银行或金融机构对借款人的资格进行审查，对投资项目的前景进行分析调查，决定贷款与否和贷款数额。如果银行或金融机构同意贷款，要与企业签定借款合同并发放贷款，企业必须按规定的用途使用借款，按期还本付息。

企业应通过“长期借款”账户，核算长期借款的借入、归还等情况。该账户可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。该账户的贷方登记长期借款本息的增加额;借方登记长期借款本息的减少额;贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款。

(一)取得长期借款

企业借入长期借款时，应按实际收到的金额

借：银行存款

贷：长期借款——本金

(二)长期借款的利息

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

(三)归还长期借款

企业归还长期借款的本金时，按应归还的金额，借记“长期借款——本金”账户，贷记“银行存款”账户。归还长期借款的利息时，按归还的利息，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。

【例17—4】假设甲企业于2007年11月30 日从银行借入资金3000000元，借款期限为3年，年利率为8%(到期一次还本付息，不计复利)。所借款项已存入银行。甲企业2007年12月31日及2008年1月至2010年10月每月末计提长期借款利息。2010年11月30日，甲企业偿还了该笔银行借款本息。甲企业有关的会计处理如下：

(1)取得借款时：

借：银行存款 3000000

贷：长期借款——本金 3000000

(2)甲企业于2007年12月31日计提长期借款利息时：

借：财务费用 20000

贷：应付利息 20000

2007年12月31日计提的长期借款利息=3000000×8%÷12=20000(元)

(3) 2008年1月至2010年10月每月末计提利息的会计分录同上。

(4)2010年11月30日，甲企业偿还该笔长期借款本息时：

借：长期借款——本金 3000000

应付利息 　　　　700000

财务费用 　　20000

贷：银行存款 　　　　　3720000

分析：2007年11月30日至2010年10月31日已经计提的利息为700000(20000×35)元，应借记“应付利息”账户，2010年11月当月的借款利息为20000元，应借记“财务费用”账户，归还长期借款本金3000000元，应借记“长期借款——本金”账户，实际支付的长期借款本金和利息3720000元，应贷记“银行存款”账户。

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