三、会计等式

会计等式也称为会计平衡等式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。它是设置账户、复式记账和设计会计报表的理论依据。

(一)基本会计等式

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1.会计等式公式。

资产=负债 所有者权益

或：资产=债权人权益 所有者权益

或：资产=权益

2.会计等式的含义。

(1)该等式反映了企业任何一个时点资产的分布状况及其形成来源，无论在什么时点，资产、负债、所有者权益都应该保持上述恒等关系。

(2)该等式反映的是企业资金的相对静止状态，也称为静态会计等式。

3.会计等式的意义。

该等式表明在同一时点上，资产、负债、所有者权益之间利恒等关系，是最基本的会计等式，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

注意：等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一时点，否则等式不成立。

【例题1—23】下列等式不正确的是( )。

A.资产=负债 所有者权益=权益

B.期末资产=期末负债 期初所有者权益

C.期末资产=期末负债 期初所有者权益 本期增加的所有者权益

D.债权人权益 所有者权益=负债 所有者权益

[答案]B

[解析]等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一时点，否则等式不成立。所以，选项B不正确，但是注意选项C是正确的，因为期初所有者权益 本期增加的所有者权益=期末所有者权益，而期末资产=期末负债 期末所有者权益。会计事项的发生对基本会计等式的影响。

4. 经济业务的发生，所引起的会计要素变化，可归纳为四类九种：

(1)某个要素内部一增一减;

(2)等式左右同增;

(3)等式左右同减;

(4)等式右边一增一减。

【例题1—24】根据会计等式可知，下列哪类经济业务不会发生( )。

A.资产增加，负债减少，所有者权益不变

B.资产不变，负债增加，所有者权益增加

C.资产有增有减，权益不变

D.债权人权益增加，所有者权益减少，资产不变

[答案]AB

[解析]“资产增加，负债减少，所有者权益不变”结果导致资产大于权益，会计等式被破坏，显然，不可能发生这样的业务，所以，A是答案;“资产不变，负债增加，所有者权益增加”结果导致资产小于权益，会计等式被破坏，显然，也不可能发生这样的业务，所以，B是答案;选项C和选项D不会破坏会计等式，所以，C、D的业务会发生，不是答案。

(二)扩展的会计等式

如果考虑收入、费用和利润这三个会计要素，则基本会计等式就会演变为：

资产=负债 所有者权益 (收入一费用)

=负债 所有者权益 利润

这一等式被称为扩展的会计等式。下面考察企业会计事项的发生对该等式的影响：

1.企业收入的取得，或者表现为资产要素和收入要素同时、同等金额的增加，或者表现为收入要素的增加负债要素同等金额的减少，结果是等式仍然保持平衡。

2.企业费用的发生，或者表现为负债要素和费用要素同时、同等金额的增加，或者表现为费用要素的增加和资产要素同等金额的减少，结果是等式仍然保持平衡。

3.在会计期末，将收入与费用相减得出企业的利润。利润在按规定程序进行分配后，留存企业的部分(包括盈余公积和未分配利润)转化为所有者权益的增加(或减少)，同时，要么资产要素相应增加(或减少)，要么负债要素相应减少(或增加)，结果是等式仍然保持平衡。

财务状况表现企业一定日期资产的来源与占用情况，反映一定日期的资产的存量情况。经营成果则表现企业一定期间净资产增加(或减少)情况，反映一定期间的增量(或减量)，即变量。企业的经营成果最终要影响到企业的财务状况，企业实现利润，将使企业资产增加，或负债减少;企业发生亏损，将使企业资产减少，或负债增加。

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