第三节　固定资产业务的账务处理

一、固定资产的概念与特征

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

固定资产同时具有以下特征：

(1)属于一种有形资产;

(2)为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有;

(3)使用寿命超过一个会计年度。

二、固定资产的成本

1.固定资产的取得方式：企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。

2. 固定资产的成本的确定：固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

其中，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

三、固定资产的折旧

1.固定资产计提折旧的方法：

企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

(1)年限平均法：又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下：

年折旧率=(l-预计净残值率)/预计使用寿命(年)

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

或者：

年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)÷预计使用年限

月折旧额=年折旧额÷12

【例题】乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。按年限平均法计算折旧，计算年折旧额和月折旧额。

年折旧率=(l-4%)/5=0.192

年折旧额=固定资产原价×年折旧率=115200

月折旧额=115200÷12=9600

或者：

年折旧率=(l-4%)/5=0.192

月折旧率=0.192/12=0.016

月折旧额=600000×0.016=9600

(2)工作量法：是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

【例题】 甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3 %，本月生产产品34000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下：

单件折旧额=680000×(1-3%)/2000000=0.3298(元/件)

月折旧额=34000×0.3298=11213.2(元)

2.固定资产计提折旧应注意的问题

(1)企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。

(2)当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。

(3)固定资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。

(4)固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

(5)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更在会计报表附注中予以披露。

四、账户设置

企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算：

1.“在建工程”账户

(1)账户性质：资产类

(2)账户用途：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

(3)账户结构 ：借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

(4)明细账设置：该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。

2.“工程物资”账户

(1)账户性质：资产类

(2)账户用途：核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

(3)账户结构 ：借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。

(4)明细账设置：该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。

3.“固定资产”账户

(1)账户性质：资产类

(2)账户用途：核算企业持有的固定资产原价

(3)账户结构 ：借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价

(4)明细账设置：该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。

4.“累计折旧”账户

(1)账户性质：资产类(是固定资产的备抵账户，或者说是“固定资产”账户的调整账户。资产类的叛徒!!!)

(2)账户用途：核算企业固定资产计提的累计折旧。

(3)账户结构 ：贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。

(4)明细账设置：该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。

五、账务处理

(一)固定资产的购入

企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目。

(二)固定资产的折旧

企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。

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