《高级会计实务》第九章“企业合并与合并财务报表”第二节知识点精讲：合并财务报表。其主要内容包括合并范围的确定、合并财务报表的编制程序、长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）、长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）、内部商品交易的合并处理、内部债权债务的合并处理、内部固定资产交易的合并处理、内部无形资产交易的合并处理、所得税会计相关的合并处理、合并现金流量表的编制、本期增加子公司和较少子公司的合并处理。本节主要介绍内部固定资产交易的合并处理。

合并财务报表之内部固定资产交易的合并处理

（一）初次交易当期的抵销

高级会计师协议退费班

论文 业绩 评审 答辩

800元查看

1.销售商品，另一方购入后作为固定资产

借：营业收入

贷：营业成本

固定资产

2.销售固定资产，另一方购入后仍作为固定资产

借：营业外收入

贷：固定资产

3.将本期多提折旧抵销

借：固定资产--累计折旧

贷：管理费用

（二）以后期间的抵销

1.抵销固定资产原价中的内部未实现利润

借：期初未分配利润

贷：固定资产

2.抵销以前期间累计折旧的影响

借：固定资产-累计折旧

贷：期初未分配利润

3.抵销当期累计折旧的影响

借：固定资产-累计折旧

贷：管理费用

（三）内部交易固定资产处置的抵销

原理：将上述抵销分录中的“固定资产--原价”项目和“固定资产--累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

注意：具体分为正常清理、提前处置、超龄使用三种情况掌握。以正常清理为例：

1.将期初固定资产原价中的未实现内部利润抵销

借：期初未分配利润

贷：营业外收入

2.将期初累计多提折旧抵销

借：营业外收入

贷：期初未分配利润

3.将本期多提折旧抵销

借：营业外收入

贷：管理费用

注意：上述三笔分录也可合并处理。

阅读推荐：

高级会计师培训：

高级会计师考试辅导：

高级会计师网校排名：