《高级会计实务》第九章“企业合并与合并财务报表”第二节知识点精讲：合并财务报表。其主要内容包括合并范围的确定、合并财务报表的编制程序、长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）、长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）、内部商品交易的合并处理、内部债权债务的合并处理、内部固定资产交易的合并处理、内部无形资产交易的合并处理、所得税会计相关的合并处理、合并现金流量表的编制、本期增加子公司和较少子公司的合并处理。本节主要介绍长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）。

合并财务报表之长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）

（一）同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

母公司在编制合并日合并资产负债表时，只需将对子公司长期股权投资与子公司所有者权益母公司所拥有的份额相抵销。

（二）同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制

1.长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果

调整分录如下：

（1）投资当年

①调整被投资单位盈利

借：长期股权投资

贷：投资收益

②调整被投资单位亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资

③调整被投资单位分派现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）

借：长期股权投资

贷：资本公积--本年

（2）连续编制合并财务报表

应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本--年初”、“资本公积--年初”和“盈余公积--年初”项目代替；

对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“期初未分配利润”项目代替。

①调整以前年度被投资单位盈亏

借：长期股权投资

贷：期初未分配利润

（注：若为亏损则做相反分录。）

②调整被投资单位本年盈利

借：长期股权投资

贷：投资收益

③调整被投资单位本年亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资

④调整被投资单位以前年度分派现金股利

借：期初未分配利润

贷：长期股权投资

⑤调整被投资单位当年分派现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

⑥调整被投资单位以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）

借：长期股权投资

贷：资本公积--年初

⑦调整被投资单位本年除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）

借：长期股权投资

贷：资本公积--本年

2.合并抵销处理

（1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：股本--年初

--本年

资本公积--年初

--本年

盈余公积--年初

--本年

未分配利润（子公司）

贷：长期股权投资（母公司）

少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）

（2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

借：投资收益

少数股东损益

期初未分配利润

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

期末未分配利润

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