高级会计师培训频道提供：本篇为高会考试《高级会计实务》第九章“企业合并与合并财务报表”第二节重点精讲：合并财务报表，本节内容主要介绍长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）。

【“长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）”相关知识点】

1.长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）

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【重点精讲】：长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）

（一）非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

1.按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表数据进行调整

借：固定资产等

贷：资本公积 或相反

2.母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借：股本（实收资本）

资本公积

盈余公积

未分配利润

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

营业外收入（贷方差额）

注：因购买日不需要编制合并利润表，该贷方差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。

（二）非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制

1.对子公司个别财务报表进行调整：公允价值调整

对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：

借：固定资产（调整固定资产价值）

贷：资本公积

借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧）

贷：固定资产

2.长期股权投资由成本法调整为权益法

其会计处理原理与同一控制相同。

3.抵销分录

（1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

（2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

借：投资收益

少数股东损益

期初未分配利润

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

未分配利润