第二节　复式记账

记账方法按其登记交易与事项方式的不同，可划分为(背)单式记账法与复式记账法两种。

一、复式记账法

(一)复式记账法的概念

(背)复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系的登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

【举例】用银行存款购入电脑一台5000元。会计分录如下：

借：固定资产 5000

贷：银行存款 5000

以上是购买电脑业务，根据“资产=权益”等式，资产内部一增一减;涉及的账户是固定资产和银行存款，金额都是5000元。这种记账方法是借贷记账法，属于复式记账法的一种。

(二)复式记账法的意义

首先，复式记账法能够反映经济业务的来龙去脉。

其次，复式记账法对于防止和检查会计数据的错漏也有重要意义。

最后，复式记账法对现代会计核算方法的发展也起到催化作用。

(三)复式记账法的基本原则

1.以会计等式作为记账基础;

2.对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录;

3.必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录;

4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。

复试记账的试算平衡法有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。

(四)复式记账法的种类

(背)复式记账法主要包括三种，即借贷记账法、增减记账法、收付记账法。

二、借贷记账法

(一)借贷记账法的概念

(背)借贷记账法起源于l3—14世纪的意大利。

(背)借贷记账法是以“资产=负债 所自者权益”这一会计基本等式作为记账原理，以“借”和“贷”作为记账符号，反映会计主体资产、负债及所有者权益增减变化的一种复式记账方法。

(二)借贷记账法的记账符号

借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。对账户来说，它们是账户的两个部分，分别代表左方和右方，左方为借方，右方为贷方(左借右贷)。

(三)借贷记账法的账户结构

【连接】记账规则“有借必有贷，借贷必相等”

根据记账规则“有借必有贷，借贷必相等”，若资产增加在借方，则负债和所有者权益增加在贷方。

1.“利润”属于“所有者权益”，他俩是“一家人”，所以增减方向一致，已知所有者权益增加在贷方，则利润增加在贷方;

2.不考虑费用，收入增加引起利润的增加，他俩是“一路人”，所以增减方向一致，已知利润增加在贷方，则收入增加在贷方;

3.不考虑收入，费用增加引起利润的减少，他俩是方向完全相反的“两路人”，所以增减方向彻底相反，已知利润增加在贷方，则费用增加在借方;已知利润减少在借方，则费用减少在贷方;

【巧记】资产、费用(损益支出类、成本类科目)增加在借方，剩下的相反。

1.资产类账户的结构

借方登记的合计金额称作借方发生额，贷方登记的合计金额称为贷方发生额。资产类账户的期末余额一般在借方，用公式表示如下：

资产类账户期末余额= 期初借方余额 本期借方发生额- 本期贷方发生额

2.负债类和所有者权益类账户的结构

负债类和所有者权益类账户的贷方登记债务和所有者权益的增加.借方登记债务和所有者权益的减少。这两类账户的期末余额一般在贷方，用公式表示如下：

负债和所有者权益类账户期末余额=期初贷方余额 本期贷方发生额-本期借方发生额

3.成本类账户的结构

成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，即其借方登记成本费用的增加(发生)，贷方登记成本费用的减少(结转、转销)。如果该类账户期末有余额.表示尚未完工的产品(在产品)应负担的成本，即期末在产品成本。

(1)收入类账户的结构。

(背)即收入类账户的贷方登记收入的增加，借方登记收入的减少(结转);期末收入结转后，该类账户没有余额。

(2)费用类账户的结构。即费用(成本、支出、税金)类账户的借方登记费用(成本、支出、税金)的增加，贷方登记费用(成本、支出、税金)的减少(结转、转销);

(背)期末结转费用(成本、支出、税金)以后，该类账户没有余额。

(四)借贷记账法的记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”。

(五)会计科目的对应关系和会计分录

l.会计科目的对应关系

根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记每一项经济业务时，在有关会计科目之间就形成了应借、应贷的关系。会计科目中这种应借、应贷的关系，称为会计科目的对应关系，存在对应关系的会计科目，称为对应会计科目。

【举例】借：固定资产 　　　5 000

贷：银行存款 　　　5 000

上述会计分录中，先有“借贷”方向，然后是“固定资产和银行存款”科目，最后是金额“5 000”。

2.会计分录

会计分录，是指对某经济业务事项标明其应借、应贷的会计科目及其金额的记录，简称分录。

会计分录的分类：按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录;

复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

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