1Z102042 所得税费用的确认

一、所得税的概念

是根据应纳税所得额计算的。

二、所得税的计税基础

(一)所得税会计的程序

下列程序：

1 账面价值

2 计税基础

3 比较账面价值与其计税基础，确定期末递延所得税资产或递延所得税负债的余额

4 调增或调减金额

5 确定费用

在这个程序中，资产与负债计税基础的确定是其关键环节。

(二)资产的计税基础

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳所得额时，按照法定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

P116

如，固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础，是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。

资产的计税基础=取得成本―以前期已税前扣除的金额

【例题1Z102042-1】

【例题1Z102042-2】

(三) 负债的计税基础

负债的计税基础=账面价值―未来期间可税前扣除的金额

【例题1Z102042-3】

【例题1Z102042-4】

(四)暂时性差异

暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

1 应纳税暂时性差异

P117

某项目资产的账面价值大于其计税基础，或者某项负债的账面价值小于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。

(1)资产的账面价值超过其计税基础时

【例题1Z102042-5】

(2)当账面的价值低于其计税基础时

2 可抵扣暂时性差异

(1)资产的账面价值低于其计税基础时

【例题1Z102042-6】

(2)资产的账面价值高于其计税基础时

【例题1Z102042-7】

三、递延所得税资产和递延所得税负债

(一)递延所得税资产

可抵扣暂时性差异的

P118

2 按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

(二)递延所得税负债

1 确认递延所得税负债

应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债

2 不确认递延所得税负债的特殊情况

(1)商誉的初始确认

P119

(2)与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;二是该暂时差异在可预见的未来很可能不会转回

(三)适用深邃率变化对已确认递延所得税资产和所得税负债的影响

因国家税收法律、法规等的变化，导致适用税率变化的，必然导致应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异在未来期间转回时产生应交所得税金额的变化。

四、所得税费用的确认和计量

(一)当期所得税

应以适用的税收法规为基础计算确定

P120

(三)所得税费用

所得税费用=当期所得税 递延所得税

【例题1Z102042-8】

P 121

(2)假设该企业2007年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表1Z102042

P121

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